篇一：环境会计信息披露案例
嘉兴学院南湖学院
（2019届）
毕业论文
题
目：
上市公司环境会计信息披露研究
——以造纸业为例
姓
名：
林
蒙
吉
系
别：
商
学
系
专
业：
会
计
学
班
级：
会
计N151学
号：2015451090318指导教师：
夏江华
叶家榕
导师职称：
讲
师
注册会计师
嘉兴学院南湖学院教学事务管理中心
年
月
日
嘉兴学院南湖学院会计学专业2019届本科毕业论文
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签名日期：
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嘉兴学院南湖学院会计学专业2019届本科毕业论文
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论文（设计）作者签名：签名日期：
年
月
日
嘉兴学院南湖学院会计学专业2019届本科毕业论文
摘
要:
环境污染是当前我国经济发展过程中面临的严峻问题，社会公众需要了解上市公司在环境污染治理方面的情况，上市公司也想通过披露环境会计信息来树立良好的企业形象。在这种情况下，环境会计信息披露成为双方沟通的渠道。但从现在来看，环境会计信息披露方面没有强制性要求，也没有制定其相应的规范格式，而且披露的内容、形式和详细程度都不统一。
本文以我国造纸行业为例对上市公司环境会计信息披露相关问题进行研究，通过十个典型的具体造纸企业环境会计信息披露现状的分析，指出目前我国煤炭行业上市公司存在自主披露观念缺乏、披露水平不高、披露质量难以判断以及信息披露内容不完整的问题，并据此，对其问题产生的原因进行分析，提出四大建议，即鼓励企业自愿披露环境会计信息、建立环境会计信息披露监督机制、完善奖罚制度以及健全并完善环境法律法规和约束制度，期望能够促进造纸行业环境会计信息披露的发展。
关键词:造纸行业；环境会计；信息披露；上市公司
I
嘉兴学院南湖学院会计学专业2019届本科毕业论文
Abstract:EnvironmentalpollutionisaseriousproblemfacingChina"scurrenteconomicdevelopment.Thepublicneedstounderstandthesituationoflistedcompaniesinenvironmentalpollutioncontrol.Listedcompaniesalsowanttoestablishagoodcorporateimagebydisclosingenvironmentalaccountinginformation.Inthiscase,environmentalaccountinginformationdisclosurebecomesachannelforcommunicationbetweenthetwoparties.However,fromthecurrentpointofview,thereisnomandatoryrequirementforthedisclosureofenvironmentalaccountinginformation,nordoesithaveacorrespondingnormativeformat,andthecontent,formandlevelofdetailofthedisclosurearenotuniform.ThispapertakesChina"spaperindustryasanexampletostudytherelatedissuesofenvironmentalaccountinginformationdisclosureoflistedcompanies.Throughtheanalysisofthestatusquoofenvironmentalaccountinginformationdisclosureoftentypicalpapermakingenterprises,itpointsoutthatthereisalackofself-disclosureconceptanddisclosureleveloflistedcompaniesinChina"scoalindustry.Theproblemisnothigh,thequalityofdisclosureisdifficulttojudge,andthecontentofinformationdisclosureisincomplete.Basedonthis,thecausesoftheproblemareanalyzed,andfourmajorsuggestionsareproposed,namely,encouragingenterprisestovoluntarilydiscloseenvironmentalaccountinginformationandestablishamonitoringmechanismforenvironmentalaccountinginformationdisclosure.Improvetherewardandpunishmentsystemandimproveandimproveenvironmentallawsandregulationsandrestraintsystems,andhopetopromotethedevelopmentofenvironmentalaccountinginformationdisclosureinthepaperindustry.
Keywords:Environmentalaccounting;informationdisclosure;listedcompanies
II
嘉兴学院南湖学院会计学专业2019届本科毕业论文
目
录
一、引言..........................................................................................................................2二、造纸类上市公司环境会计信息披露现状................................................................2（一）造纸行业上市公司样本选择的相关状况....................................................2（二）样本公司环境会计信息披露的形式............................................................3（三）样本公司环境会计信息披露内容................................................................4（四）造纸类上市公司环境会计信息披露问题分析............................................41.造纸行业社会责任报告自主披露观念缺乏.................................................42.造纸行业社会环境信息披露水平不高.........................................................53.造纸行业环境会计信息披露质量难以判断.................................................54.造纸行业环境会计信息披露内容不完整.....................................................6三、造纸类上市公司环境会计信息披露问题的原因分析............................................6（一）造纸类企业对信息披露认识程度不足........................................................6（二）缺少一致的披露要求....................................................................................7（三）缺少政府有效的引导和支持........................................................................7四、造纸类企业环境会计信息披露问题的建议............................................................7（一）鼓励企业自愿披露环境会计信息................................................................7（二）建立环境会计信息披露监督机制................................................................8（三）完善奖罚制度................................................................................................8（四）健全并完善环境法律法规和约束制度........................................................8七、总结..........................................................................................................................10参考文献..........................................................................................................................11致谢..................................................................................................................................12嘉兴学院南湖学院会计学专业2019届本科毕业论文
一、引言
环境污染是当前我国经济发展过程中面临的严峻问题，特别是可持续发展战略提出以后，解决环境污染问题已成为燃眉之急。企业在环境污染中需要投入大量的经济资源，所以需要有一个专门的会计领域来核算并且评估企业环境治理的绩效，由此产生了环境会计的需求。然而社会公众也需要了解公司在环境污染治理方面的情况，公司也想通过披露环境会计信息了解自己的环境行为及其影响，从而树立良好的企业形象，在这种情况下，环境会计信息披露成为双方沟通的渠道。但从现在来看，国家在环境会计信息披露方面没有强制性要求，也没有制定其相应的规范格式，而且披露的内容、形式和详细程度都不统一，因此需要对环境会计信息披露做深入的研究。
二、造纸类上市公司环境会计信息披露现状
（一）造纸行业上市公司样本选择的相关状况
2010-2018年度沪深两地区造纸产业上市企业总共公开124份社会责任报告，公开数量和比值可以参考下面的表1。
表12010-2018造纸行业上市企业环境会计信息披露功公布状况
年份
201020112012201320142015201620172018公布报告数量
3114121521302628造纸类上市企业数量
626566718291949597发布比值
0.0483870.0153850.2121210.1690140.1829270.2307690.3191490.315010.28866从表1我们就能清楚的知道，在我们国家，关于造纸行业相关的责任报告向社会进行披露的案例很少，此外，相关案例数量波动不明显。2010年9月，深交所提前发布《企业社会责任指引》，鼓舞已经上市的公司自行将其社会责任向社会披露。但是，深市中并未得到积极响应，只有3家上市企业遵守规则，将社会责任信息进行公开披露;之后上2嘉兴学院南湖学院会计学专业2019届本科毕业论文
交所发布《加强企业社会责任承担工作的通知》，同样，沪市中也仅有5家上市企业遵循规则。之后自行披露此类信息的上市企业的数量没有大幅波动，最终，在2016年，深市与沪市共有三十家公司响应，自行披露社会责任报告，2018年，沪深两市由30家下降到28家。文章中主要选择晨鸣纸业、景兴纸业、太阳纸业、青山纸业、民丰特纸、恒丰纸业、山鹰纸业、宜宾纸业、岳阳林纸以及博汇纸业10家上市公司进行分析。
（二）样本公司环境会计信息披露的形式
截至目前，我国在沪深两市上市的造纸行业上市公司有31家，由于不同造纸行业上市公司环境会计信息披露存在不同，有些企业对环境会计信息披露并不是很全面，而且对其获取的资料也不是很全面。故本文选取10家上市公司为代表研究这十家企业的环境会计披露情况，从而更加直观体现造纸行业上市公司环境会计披露情况。
通过所选取的10家上市公司公开披露的近3年年度报告、社会责任报告、招股说明书，进行其环境会计信息进行整体的分析以及评价。
所有搜集的样本资料均来源于国泰安数据库、巨潮资讯网、上海证券交易所官网、深圳证券交易所官网。
表2样本公司环境会计信息披露的形式
公司名称
股票代码
社会责任报表附注
管理层讨发布招股招股董事会报报告
论与分析
说明书
告
是
是
是
是
是
晨鸣纸业
00048景兴纸业
太阳纸业
青山纸业
民丰特纸
恒丰纸业
山鹰纸业
宜宾纸业
岳阳林纸
博汇纸业
002060020760010360023560035660056600793600963600966是
是
否
是
是
是
是
是
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否
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否
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是
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是
否
否
是
是
是
否
是
否
否
是
是
是
是
是
是
是
是
是
当前国内造纸产业上市企业环境会计信息披露模式通常是财务报表附注和简单的社会责任报表，但是以上企业并未使用后者实施披露，即便可以简单直接的了解以上社会责任报告的重点公开状况，然而其还是出现明显的自主性，披露种类相对直接，缺少3嘉兴学院南湖学院会计学专业2019届本科毕业论文
可信度，所以根据资料可知，我国造纸行业上市公司环境会计信息披露方式出现显著的不足。
（三）样本公司环境会计信息披露内容
表3样本公司环境会计信息披露内容
晨鸣纸业
太阳纸业
青山纸业
民丰特纸
山鹰纸业
宜宾纸业
岳阳林纸
博汇纸业
信息披露内容
2018年企业资源消耗总数是93.535吨煤，相比降低1.8%。
2018年，企业投资4600万元治污设备。
在2018年降低噪音污染;实施绿化项目
2018年企业激励政策实施20%税率。
在2018年保证三废无污染。
2018年污水站项指标排水浓度下降25%-45%。
2018年进行污水处理68.39吨.2018年投入设备减小对空气污染。
景兴纸业
2018年度，企业环保支出资金4658.25万元组建环保监察机构。
恒丰纸业
在2018年半年度财务报告披露“废旧物资及材料销售2325622元”
从以上10家造纸行业上市企业所采取的披露方式开展探究，此类企业一般都采用纯文字描述类型。这些企业非货币方式的披露信息比值很高，但是采用货币种类披露信息的只有很少内容，此外以上货币性内容只表现出股利支出、环保费用等内容，对其他相关内容并未开展货币性资料的公开，（四）造纸类上市公司环境会计信息披露问题分析
1.造纸行业社会责任报告自主披露观念缺乏
当前，我国正处于资本市场改革过度的关键时期，相应的出台了《中华人民共和国公司法》等有关法律条例，该法案强调了我国环境部门必须加强环境信息的透明化，诚信的公布相关真实信息，不得弄虚作假。在造纸这一事关环境安全的行业，我国更是加大相关法律规则的制定，加强这一行业的信息披露的完善程度。然而，该行业的很多企业并未遵守规则，进行完善的信息披露。因此，这就造成了如今这种局面：造纸企业自主进行信息披露的意愿低，相关监管部门压力大，监管难度加大，耗费成本高。由此造成一种恶性循环，不利于我国造纸行业中信息的透明化。于是出现如上图的状况，相关环境部门的会计信息披露不完善，不能向公众展示公司真实的情况，存在作假成分。由以上的研究可以看出，我国缺乏相关法律规则的强化，以及进一步的完善。此外，我国依然没有完善的相关法律体系，这些都是造成我国造纸行业现今局面的关键原因。
同时，政府面对这种局面也没有采取相应的应对措施，没有加强对造纸类企业的信4嘉兴学院南湖学院会计学专业2019届本科毕业论文
息披露监管，缺乏对应的奖惩措施。于是造成了公司缺乏自主披露信息的意识，管理人员钻法律空子，不能完善的披露的公司真实的环境信息这种局面。有的公司内部管理人员法律意识很强，但是缺乏环境保护的理念，仅仅是因为观念淡薄，而忽略了公司的长远利益，没有进行完善的信息披露。
2.造纸行业社会环境信息披露水平不高
造纸领域上市公司在具体披露内容部分，不只公开理念缺少、数量也能不足，目前公开的社会责任报告的编写质量需要提高。编制质量一般从依赖披露结构和方式等部分来开展评估。从表2中可知目前国内此行业上市公司已经公开的社会责任报告内容不完善，结构混乱；此外表现方式不多，一般都是使用文字叙述，缺乏表格等定量资料；基本上，缺少简洁性以及可看性，对于环境会计信息公开不彻底。
从企业社会责任角度开展探究，企业所需要承担的社会责任的承担状况需要被企业清楚公开。由于造纸行业的特点，此类企业需要关注公开在造纸制造供应方面的关键内容，此类行业安全问题依旧是目前民众最关注的方面，从报告中我们就能够知道，缺少此类上市企业公开造纸安全环境会计信息披露指标内容，很多企业只公开对自身有好处的内容，减少不利的内容，甚至直接隐瞒具有不良影响的内容。
3.造纸行业环境会计信息披露质量难以判断
在目前的发展环境中，我国造纸行业大部分上市企业在公开的环境会计信息资料中，大多数对本身发展有一定的好处，并未全面完善的公开所有的数据和内容。多数造纸企业公开相应公布报告的时候，并未制定完善合理的标准，缺少基于造纸行业的审计制度，缺少第三方审计机构来审查企业具体的披露状况，以上情况在一定层面上降低了造纸企业提高披露信息的可靠性，导致此类产业相关披露质量不高的问题。
由于现在国内在招股说明书以及年报中公开的环境会计信息大部分是文字性叙述，比如环保理念、企业得到了环境保护的良好想象、环保风险和处理方式以及目标达成状况，上述文字性叙述并没有比较完善的标准来进行评价，导致会计师事务所在审计的时候通常不关注上述部分，因此造成环境会计信息的真实性无法得到确保；对于具备完善标准评价的信息，造纸公司环境会计信息披露质量无法得到评价，缺少对此类信息开展真实性评价的组织、有关机构管理缺失以及评估要求缺失就是目前需要马上处理的问题。
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4.造纸行业环境会计信息披露内容不完整
根据所选择的五个造纸上市公司所公开的社会责任报告中可知，此处大多数是对造纸企业所进行的相关社会责任活动开展叙述，通常采取非标准或使用语言叙述的模式叙述本公司社会责任承担的现实状况，缺乏单纯的披露报表等形式，此类报告中并未全面叙述具体的定量数据、指标数据等，以上两种数据无法让信息使用人员全面的分辨。
即使公布给民众的定量信息也大部分是造纸企业从财务报表中复制的，并没有此类公司将内部社会责任绩效指标全面直接的展现在环境会计信息披露信息报告中。因此在特定层面上分析，上述报告并未对此领域上市企业有关信息开展彻底公开。上述社会责任报告文字性叙述信息比值高，其中数字内容比值小，以上报告无法让相关受益者清楚掌握其想得到的全部状况。不便于利益有关人员做出合适的决策。
我国造纸企业环境会计信息披露方式单一，以上问题明显制约了此领域上市公司公开的信息全面性、准确性和实用性，此外也表明我国此类上市公司环境会计信息披露内容不清楚的情况。
三、造纸类上市公司环境会计信息披露问题的原因分析
（一）造纸类企业对信息披露认识程度不足
我国造纸行业企业在自主性环境会计信息披露中表现出显著的投机以及动力特征，通常是由于企业为了自身担负的责任、回馈国家的才要自主公开相应的报告。所以公开内容中正面部分多，对负面内容的公开很少。少数企业只选择对企业有好处的内容，然而对于消费者关注的内容却不会展现。在社会责任丧失造成的商品安全问题等不良情况的展现上，也出现遮掩问题，降低责任，将责任报告当成企业危机公关的关键部分。因此在一定层面上在对我国众多造纸安全问题的出现根源进行诠释。
首先，公司身为环境会计信息公开主体，需要提升本身的环保责任感，公司是否自主披露相关内容，和公司管理决策者有紧密的关系，因此现在国内造纸公司领导者的环保观念弱化，造成农油产业上市企业环境会计信息披露发生众多问题；其次，社会民众是公司行为的最重要的监督者，民众如果没有关注到环保的现实意义，只重视到公司运作业绩而轻视对环境产生的污染，那么也会导致造纸公司只重视效益，不重视经济与环境的和谐进步；最终，公司财务人员是连接公司和信息使用人员的关键纽带，是环境会计信息的关键记载者，可现在公司财务人员并不具备特定的环保观念，并未承担自身社会责任。
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（二）缺少一致的披露要求
为了能够让企业环境会计信息披露的整体实力得以提升，那么就必须要构建起一个完善的评估体系，这里主要是将各方面的要求全部都涵盖在内，对于公司所公开的一系列信息予以严格审批，从而让环境会计信息公开的质量得以保证。我们必须要承认的一点是，社会民众对于责任这一内容表现出了更多的关注，对于大部分人而言，其本身就会表达出自我的观点与看法，从相关报纸上就能够获取一系列信息。
然而，上述大部分的评估方式都是完全基于自我的实际情况来进行衡量，这并不适用于当前的这一高效的评估方式，特别是对于造纸行业的特点予以准确把控，从而构建起一个完善的评估体系。就当前的实际情况看来，无论是在成果还是排名方面其实都表现出了一片混乱的状态，并没有做出良好的对比。除此之外，在社会各个行业的专家大力倡导之下，我国造纸产业企业也开始对于社会责任予以了更多的承担，并开展一系列后续的活动。
（三）缺少政府有效的引导和支持
现如今，国内公开的环境保护法律已经达到了二十部，涉及到的行政条文达到了四十多部。但是，上述所列的法律条例往往都是针对于污染事件的后续处理这一环节，并没有在一开始就做出一定的防范措施，换句话而言，也就是没有对环境会计信息的披露做出合理的指导，造纸公司上市企业在面对问题的时候无法做出及时准确的反馈；基于政府扶持这一层面进行深入研究，毕竟公司披露环境会计信息能够直接促进公司的管理费用大幅度提升，特别是在一开始的时候，公司披露环境会计信息的自主性本身就较低，如果无法得到政府的财政扶持，那么自身所需要承担的压力也会陡然增大，公司环境会计信息的披露情况也会更加趋向于混乱。
四、造纸类企业环境会计信息披露问题的建议
（一）鼓励企业自愿披露环境会计信息
大部分公司并没有自主的将环境会计信息予以公开，如此一来，企业所披露的信息就会出现不彻底的情况，这也是公司信息不全面的一项最为关键的因素。因此，为了能够很好的处理公司信息不完整的情况，我国的相关部门就必须要从自我开始做起，不断变革公司自主披露社会责任的相关信息，通过这种方式来让社会责任信息的可靠性得以提升。
对于信息与监管社会责任机构而言，其的主要关注点必须要放到当前的信息披露质量方面，针对于其的不足之处予以优化与升级，并真正让这一激励制度能够对企业信息进行详细的披露，从而真正了解到环境会计信息披露的现实情况。
现如今，我国资本市场所构建的法律条文仍然处于并不健全的状态，其中还是很大嘉兴学院南湖学院会计学专业2019届本科毕业论文
一部分需要予以弥补。想要对造纸类上市企业予以激励，就必须要从自主公开社会责任数据这一方面开始着手，并做好资源的引导与披露，从而真正让其处于正常循环状态当中。
基于此，国家还是应该要出台一系列解决措施，并通过这种方式来让社会责任信息直接被披露出来，具体包括了利用财政奖励等，造纸类上市企业开展的披露活动也会更加自主、全面。
（二）建立环境会计信息披露监督机制
只有创建起一个完善的信用系统，才能够很好的将个人信用档案制度制定出来，并创建起一个相应的“黑名单体制”，针对于一些自身存在问题的企业相关负责人予以全面披露，并直接向社会大众披露。当设置出一个较为合适的诚信教育体系之后，才能够真正通过广播、电视等多个媒体来将其予以揭示。
为了能够将社会责任报表相关法律条文持续推广下去，那么就必须要从造假的“反面案例”开始着手，从而真正促进公司的诚信观念得到大幅度增长。只有真正促进了企业经济快速发展，构建起了一项完善的“诚信保险制度”，那么就能够在企业出现问题的时候准确无误的追究其的相关责任，并予以一定的资金补偿。
（三）完善奖罚制度
截止目前的实际情况看来，国内还没有构建起一个系统的评估体系，特别是在环境活动这一方面的评估标准也没有持续性的落于实处，所以，我国必须要推进赏罚严明的发展进程，并着重对于环境会计数据予以关注。
一般而言，公司环境污染问题的惩罚力度本身就存在一定的限制，由此我们也能够看到，当前的环境保护机构修订的惩罚力度较弱，最高的赔偿额度也仅仅只为十万元而已，但是我们要知道，这种污染给环境带来的损害根本无法用金钱来衡量。特别是基于上述这一种环境政策，大部分的企业在运作的过程当中根本不会考虑到环境情况，他们所考虑的就是经济效益。只有贯彻落实这一种经济惩处的方式，才能够最大程度地提升企业的经济效益。
所以，一旦社会当中出现了违反环境保护有关法律条文的公司，那么是势必要对其予以一定的惩处，切不可得过且过。反之，对于一部分表现优秀的企业，也应该给予一些适当的奖励，如此一来，公司在环境方面的压力也会骤然减轻，也会更加恪守当下的每一项条例。只有将公司的良好形象塑造起来，才能够真正从本质上将公司环保做到位。
（四）健全并完善环境法律法规和约束制度
党的十八大就已经直接指出了一点“法律本身就是管理一个国家的基础”，基于此，然后再不断的推进战略性举措的发展与完善，这是健全社会主义法律系统的一项十嘉兴学院南湖学院会计学专业2019届本科毕业论文
分重要的手段，力求真正打破内容不完善，信息不精准的这一系列问题。
针对于当前的这一种实际发展局势，还是应该直接创建起一个环境会计信息披露法律体系，从而推进法律法规的健全与完善，特别是在《企业信息披露管理办法》、《造纸安全法》等相关条文当中，还应该让政策的基础变得更加牢固。只有让公司更加清楚的了解到这一类信息的情况，才能够在立法这一前提之上迅速的将执行强度予以提升，并阻断后续可能会发生的一系列情况。
我国召开了党的第十八大会议之后，就已然进入到了一个全新变革的时期，其坚持着将市场化作为一项指导，并构建起一个持续健全的法律披露系统，通过这种方式，从而完成一项更加具象化的市场变革，特别是对于变革资本行业而言，其是创建社会主义法治国家的一项关键，只有坚持将这一方面做到位，才能够确保上市企业环境会计信息完整、真实。
在构建社会责任信息的时候，还是应该要针对于其中并不全面的问题开始着手，并让每一项公司的社会责任内容全部都予以公开，并了解到所有造纸类企业自身的权利与义务。通过这一种方式，公司了也能够更快的了解到环境会计的信息，并承担起相应的责任。值得一提的是，在进行公司环境会计信息披露的时候，出除了要不断提高信息披露的数量，在质量方面也必须要得以保证。针对于各不相同的会计信息应该要给予各不相同的标准，特别是对于各个产业而言，此时所涉及的修订标准也会存在差异。基于此，所有的情况都必须要考虑到位，切不可出现任何过于片面的情况。
公司应该要将信息的可靠性，义务性等全部都确认下来，在此基础之上还应该要对信息披露内容进行量化探究，毕竟当前我们正处于一个信息检测局势之下，为了能够避免出现社会责任信息不全面的这一问题，此时企业所提及的一切要求都必须要予以满足，除此之外，还应该根据企业的未来收益，内部结构等多方面进行管控，对于各个市场份额予以定量探究。
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七、总结
事实上，造纸产业本身就是一个与民众日常生活关联程度十分紧密的行业，这是整个社会当中的一项十分关键的产业，越来越多的国家与地区都会受到影响。举例而言，一旦此时出现了造纸安全的案件，那么后果是非常严重的，也是非常可怕的。造纸类企业想要获得更加长久、稳定的发展，就必须要从提升自我环境会计信息披露质量这一方面开始着手，并通过这种方式来让企业自主披露的积极性得到迅速提升，公司的生产运作也会持续进行下去。
此篇论文则是针对于造纸类企业环境会计信息披露情况来进行更加深入的探究，并了解其中的实际情况，采取一些方式来将其予以解决。在当前的社会之下，大部分的行业环境会计责任报告自主披露观念较为落后，整体所使用的方式也十分随意，人们在判断信息质量的时候，也会陷入一片混乱状态，根本无法做出准确的考量。对于大部分造纸类公司而言，其自身并没有承担起相应的社会责任，对于这一方面的认识也并不清楚，整个社会责任相关机制也会产生一系列变化，并基于法律条文、相关约束制度等提出诸多的意见与建议。1嘉兴学院南湖学院会计学专业2019届本科毕业论文
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致谢
在嘉兴学院求学的四年是我最珍贵的四年，曾经迫不及待地想毕业，如今却又满满地不舍，大学四年经历了许多的人和事，有过遗憾，有过完满，是一堂不一样的成长课。
首先，我要感谢夏江华老师的辛勤指导，在毕业论文写作的时间里，如果没有他的话，可能我无法顺利毕业。同时，他也是我的课堂老师，即使他的课我没做过第一排，但是仍然无法阻挡我喜欢他。上过他的课的学生都知道他是一个幽默风趣、敬业的好老师，是大家公认的优秀导师。班里的同学都称他为“男神”、“欧巴”，可想而知，知名度也是很高的哦！哈哈~其次，我要感谢在我任职助理辅导员期间小班班主任孙现会老师，可以说她是一位知心的大姐姐，她真的教会我很多为人处世的道理，如果没有她，我也不会去读书，其实我本身也是挺排斥读书的，但是自从尝试读书以来，完全改变了我的想法。记得在一篇文章中写道：我们读过大部分的书已经忘了，那么读书的意义何在？有一个非常贴切绝妙：“当我还是孩子时，我吃过很多食物，现在已经记不起来吃过什么了。但可以肯定的是，它们中的一部分已经长成了我的骨头和肉。”读书对人的改变也是如此，终将会成为你的气质跟风骨。所以未来还是要多读书哈~最后，我要感谢一下我的室友，每当遇到糟心的时候，愿意当我的“垃圾桶”，即使有时候想分分钟把我“掐死”，想把我扔出寝室，但是我知道你们都是爱我的，没有你们，我也体会不到这么多的乐趣！
最后的最后，我希望母校能更好，希望我们大家都有一个美好的前程！——Ending
篇二：环境会计信息披露案例
环境会计信息披露——钢铁企业案例分析
摘要：当今社会快速发展，经济发展的同时，有许许多多的环境问题日益突出，人们的目光也逐渐投向于环境问题之上，因而环境会计信息日益成为企业应该披露的信息之一。本文首先对于环境会计信息披露做出概述;对于标准环境会计信息披露进行描述;再对钢铁企业现今的环境会计信息披露的状况进行评估;再对照标准环境会计信息披露,得出钢铁企业现今的环境信息披露存在的问题，并对于这些问题形成的问题进行探究;最后对此提出建议。
关键词：环境会计；信息披露；钢铁企业
Environmentalaccountinginformationdisclosure-theironandsteelenterprisecaseanalysisAbstract:Withthedevelopmentofthesocietyespeciallytheeconomic,moreandmoreenvironmentalprotblemsexit,moreandmorepeopleholdawarenessofenvironmentalprotection,environmentalaccountinginformationisbecomingoneoftheimportantinformationdisclosure.Intheeconomicdevelopmentofourcountry,ironandsteelenterprisesplayaveryimportantrole,butitisundeniablethatironandsteelenterprisebelongstohighpollution,highenergyconsumptionindustries,thischaracteristicalsoaffectsthesustainablehealthydevelopmentofthesocietyinourcountry.Thispaperfirstlymakeanoverviewofthestandardofenvironmentalaccountinginformationdisclosure;secondlysummarizesthestatusoftheironandsteelenterprisesaboutthisaspect;andthenmakeacomparison,concludetheproblemsexistingintheironandsteelenterprisesoftoday"senvironmentalinformationdisclosure,toexploretheformationoftheseproblems,finallyputforwardSuggestions.Keywords:Environmentalaccounting;informationdisclosure;ironandsteelenterprises一、绪论
（一）对环境会计信息披露的研究背景
最近几年，环境污染和资源能源的过度消耗，使得人们的生活质量在一定程度上受到了影响，特别是近些年来许多城市出现的雾霾问题成为人们关心的环境
问题。同时随着社会的发展，人们的环境保护意识越来越有所提高。作为环境污染问题的主要制造者，生产企业，特别是钢铁这类高污染高能耗的行业，应该要主动地接受社会大众对于其环境问题的监督，有效地及时地披露好其环境会计信息，让社会公众能够清楚完整地了解环境信息，从而保护好社会公众的利益。因此，日益严重的环境问题和社会公众对于环境信息的获取需求使得完善的环境会计信息披露制度成为应有之义。
环境会计的阐述及概念最早是由英国的J.T.马林和F.A.比蒙斯于20世纪70年代分别在各自的研究著作《控制污染的社会成本转换研究》和“污染的会计问题”中提出的。此后，在这两位先辈的研究基础上，西方许多的有关学者继续进行理论方面的探索和突破，《环境会计和财务报告的立场公告》终于问世，它是世界上首份指导环境会计信息披露的文件。紧接着，许多国家和地区例如美国日本、欧盟等很快发表了有关环境会计的公告，相对完善的环境会计体系得以建立并对于实践产生较好的指导作用。而相比之下，我国的环境会计信息披露制度相对发展较晚，葛家澍教授于20世纪90年代第一次发表了关于“环境会计”这一概念，这才引起了国内有关学者的关注和研究，学者们对于在此领域的研究发展较快，同时为了能够促进上市公司有效遵守国家出台的有关环境保护方面的政策和法规，降低和规避一些由于上市公司未严格执行环保职责引起的经济风险和市场震荡，保护有关股东和广大的投资者的合法权益，一些政策和建议得以出现和发布。比如说，1997年有关文件（由中国证监会发表的《公开发行证券公司信息披露内容与格式准则第1号(招股说明书）》）明文规定“上市的公司有义务对其投资项目所存在的环境隐患方面的问题进行披露和说明”；2001年有关文件（由中国证监会发表的《公开发行证券公司信息披露内容与格式准则第9号——首次公开发行股票申请文件》、《公开发行证券公司信息披露的编报规则第12号——上市公司发行可转换公司债券申请文件》）规定了“欲发行股票的公司企业应对其所募集资金进行的投资项目是否符合环保指标进行说明和阐述”；2003年有关文件（国家环境保护总局提出的《关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的规定》)明文规定了“对于要进行再融资的上市公司和要上市的公司企业需要进行环保方面的审核和审核结果的公示”；2005年有关文件（国务院发布的《关于落实科学发展观加强环境保护的决定》）规定“上市公司应该积极
保护环境，履行好其社会责任，将其环境信息公开”；2006年有关文件（深圳证券交易所发布的《上市公司社会责任指引》第五章“环境保护和可持续发展”）指引了上市公司如何制定环境保护政策、环境保护政策包括哪些内容、如何实施环境保护政策；2008年有关文件（国家环境保护总局提出的《关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见》）规定了“当投资者尚未得知的情况下，上市公司应该马上说明和披露可能发生的与环境保护有关的并且对上市公司的证券股票和衍生品的市场价引起较大波动的重大事件，具体到该事件发生的原因、当前的状况和将会带来的影响”；2008年有关文件（上海证券交易所发表的《上市公司环境信息披露指引》）对于上市的公司企业在环境会计信息披露方面进行了说明和指导；2009年有关文件（中国证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第29号——首次公开发行股票并在创业板上市申请文件》）规定了“上市的公司企业的发行人应该要上传其在环境保护方面的文件，具体包含了证明其在生产经营活动和所筹资金的项目达到环境保护要求的文件，尤其是重污染行业的发行人还需提交达到国家环境保护部门规定的证明文件”；2010年有关文件（环境保护部颁布的《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿））规定了“上市公司企业应该全面地、有效地、明确地、及时地将其环境信息向社会公众披露和公布”。尽管有所发展，但是我国目前尚未建立起完整的环境会计体系。
本文结合我国的实际情况，将研究的对象锁定在沪深两市上市的钢铁板块的企业，对目前上市的钢铁企业在环境会计信息披露方面的状况和所存在的问题进行研究和探索，以期可以为环境会计的发展提供动力和为相关环境会计披露的政策法规的制定提供借鉴。
（二）本文的研究作用及意义
本文基于环境会计信息披露的标准指标，将通过内容分析及统计分析的方法，研究钢铁企业环境会计信息披露,为我国有关于上市公司特别是钢铁企业的环境会计信息披露提出相关的建议。研究意义具体如下：
(1)督促钢铁企业严格执行国家环保法律、法规和政策。通过对比分析出现今钢铁企业在环境信息披露方面存在的问题，直指要害，促进钢铁企业有所改进，严格按照国家有关的法律法规政策进行环境会计信息的披露。
(2)保护中小投资者的利益。规范的环境会计信息披露制度可以规范企业完整全面及时地披露其环境会计信息，保障中小投资者的知情权并作出正确决策。
(3)为规范上市公司披露环境会计信息的改革提供方向。针对现今钢铁行业存在的环境会计信息披露的问题，进行有针对性的解决和改革，为监管部门、企业自身指引方向。
（三）
国内外在环境会计信息披露方面的研究综述
1．国内环境会计信息披露相关研究的综述
（1）从环境会计信息的必要性研究环境会计信息披露
罗素清认为，环境会计在当今社会有着较大的重要性：会计的责任是进行环境会计研究的内在动力；传统会计的缺陷与公司决策者受到的环保压力的发展要求；庞大的环境负债和环境成本为发展和探索环境会计提供了客观要求；日益严重的环境问题和日益激烈的国际形象竞争是研究探索环境会计的重要背景；环境保护有关的组织和团体对于促进环境保护的强烈要求为环境会计的探索提供了动力；促进环境质量的提高和促进企业环保意识的增强的应有之义。
许家林、孟凡利认为，建立环境会计意义重大，建立环境会计可以适应现代社会的消费理念；充分发挥会计的职能与作用；弥补传统会计在信息披露方面的缺陷；解决现行会计核算制度相关规定存在的局限；加速会计国际化的进程。会计作为一个较为完整的信息系统，其存在的意义在于能够将有效的信息提供给相关的信息使用者，从而能够在有效的信息基础上做出准确的决策，环境会计信息具有一般财务性质的会计信息所不具有的公益性、社会相关性。如今我国正处于经济的转型期，环境会计信息的有效披露显得格外重要。肖维平认为，由于我国传统的企业大多采取的是高能耗高污染的粗放型的发展模式，导致社会的环境问题日益严重，而在如今，我国实行环境保护的国家政策，倡导可持续发展，敦促企业快速实现绿色经济的转型，这就需要企业能够披露其环境会计信息，这是我国宏观经济调控的要求，也是我国高污染高能耗企业的自身发展要求。
(2)从影响因素研究环境会计信息披露
赵邦华认为，1.公司所处的地区经济越发达，披露的环境会计信息越充分。2.公司的股本中流通股的比例越高，披露的环境会计信息越多。3.披露环境会计较多的企业往往选择在其年度社会责任报告书或可持续发展报告中披露环境会
计信息。4.环境会计信息披露的程度水平和企业中国有股的占比呈正相关关系。
5.环境会计信息披露的程度水平和企业董事会中独立董事的占比呈正相关关系。6.环境会计信息披露的程度水平与企业的发展水平和规模呈正相关关系。
7.环境会计信息披露的程度水平与企业的资产负债率呈正相关关系。8.环境会计信息披露的程度水平与企业的利润率、资产收益率呈正相关关系。王建明认为，高污染高能耗行业的环境会计信息披露水平较其他行业要高，另外，企业在政府环境监管力度较大的情况下往往会选择披露越高的环境会计信息披露水平。
(3)从存在的问题研究环境会计信息披露
刘昱沛、张会娟、陈振凤等认为，企业在环境会计信息披露的过程中存在着较多的问题和需要改进的地方。总的来看，是因为信息披露的方式、内容、详略程度不同，导致所披露的环境会计信息缺乏货币可计量型、可对比性、整体性、相关性、可靠性，从而使得环境会计信息有时候不能为相关的环境会计信息使用者所取所用，不能作为其作出准确决策的依据。
肖亮、蒋劲宇、宋洵认为，1.企业、政府、利益相关者意识不足。2.缺乏不同行业针对性的环境会计信息披露会计准则。3.对于环境信息披露的审核程序较为缺乏。4.环境会计信息可靠性不强。5.环境会计信息披露缺乏钢铁行业实际情况。
2.国外环境会计信息披露相关研究的综述
JenniferC.Chen、CharlesH.Cho、DennisM.Patten认为，上市公司使用了环境会计信息披露作为印象管理的工具，以避免潜在的利益相关者错误评估先前未公开的责任风险。环境会计信息披露通常是一个“自我表征装置”，社会信息披露主要是自我赞美，公司的行为影响人们的认知，环境会计信息披露作为印象管理工具，公司环境绩效问题往往包括更多积极的交易信息，以减少风险敞口。表面上看，披露一个实际环境责任金额通常会被视为消极的环境绩效反映，但自愿披露将会减少被披露负面新闻而带来的担心，如果管理层认为利益相关者可能高估了他们公司的秘密曝光水平，他们会在这种情况之下有动机地开始披露，因此通常情况之下，披露被认为是负面的信息被用来调整外部利益相关者印象的工具。
BOmnamasivayaandMSVPrasad认为，1.企业环境信息披露和公司大小之
间存在正相关关系。2.企业的财务杠杆水平与企业的环境信息披露程度之间具有正相关的关系。3.对于环境问题敏感的公司比环境影响较少公司披露更多的环境信息。4.公司的环境信息披露和公司经营的年限历史之间存在正相关的关系。
（四）
文章研究思路及安排
在收集和阅读大量环境会计相关文献的基础上，对环境会计信息披露进行综述，提炼出研究结论。接着，系统介绍环境会计信息披露。其次，本文将结合我国沪深两市钢铁板块的上市企业的具体状况，研究我国上市钢铁企业在环境会计信息披露方面的情况。希望通过本文，将标准环境会计信息披露与钢铁企业的环境会计信息披露现状进行对比和同行业间的横向纵向对比，得出钢铁企业现今的环境信息披露存在的问题，并对于这些问题形成的问题进行探究。在统计分析的基础上，文章最后将尝试针对钢铁企业提出完善上市钢铁企业环境信息披露的建议，希望能够为改进上市钢铁企业环境会计信息披露方面指引方向。
二、环境会计信息披露概述
（一）环境会计信息披露的理论来源
环境受托责任是环境会计信息披露的理论来源。环境受托责任规定了一定的资源管理者应该管理好其所受托管理的资源并且对委托人有报告的义务。可以从责任或者义务的角度来理解受托责任，即组织或阻止一定行为活动的义务及应该对这些从事的活动进行记录并公布的义务。对于公司企业来说也是如此，公司企业的管理人员在管理好股东委托他们管理的事务的同时还要对其管理情况进行记录并向股东汇报。《公司法》对于这种委托和受托关系进行了较为详细的规定，其主要涉及的法益是股东了解公司状况的权利，即知情权。环境受托责任是在受托责任的基础上产生出来的一个概念，同理，委托人和受托人依然是环境受托责任中涉及到的双方当事人。建立环境受托责任关系是可以通过许多途径，其一是可以通过具有经济性质的委托合同约定的，其二也可以是通过一些专门针对环境问题而建立的合同契约或者章程；环境受托责任的分类主要是两个基本的类型，其一是结果性的环境受托责任，其二是程序性的环境受托责任；环境受托责任的要求主要是受托人应该向委托人汇报说明其所管理环境资源的状况；必须由第三方对环境受托责任的报告进行独立的审核和验证。
(二）环境信息披露的内容
从20世纪90年代初我国开始了对于环境会计的研究，我国有较多学者对环境会计信息披露的内容提出了建议，到目前为止环境会计信息理论成果已经有了较大的收获和发展，但并没有形成一个具体的框架，因此也就没有成文的法规来规范。中外不少学者对于环境会计信息披露的内容有着许多观点。在研究了沪市部分重污染行业的环境信息披露的状况和翻阅我国在环保方面的法律法规的基础之上，耿建新得出了“环境会计信息应当包括环境支出、环境负债、面临的环境问题及其影响、解决环境问题的方法”的结论。颉茂华、刘艳霞、王晶则先是将环境会计信息分为定量环境会计信息和定性环境会计信息两大类，定量的环境会计信息进一步分为污染物的排放浓度及总量、单位综合能耗、环境保护投资支出、有关环保的认证情况、节约能源和减少污染物排放比率等情况。Wiseman认为环境信息披露应该包括经济因素、有关环保的诉讼等其他5类共18项内容，他主张将所披露的环境信息按照性质来进行打分评估，这一方法即环境信息内容评分法。卢馨等（2010）则根据《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》的规定和当今学术界对为环保风险提示、环保措施、环保奖励、环保绩效、环境管理体系认证、环保违法违规的说明、环境指标、环境投入、环境拨款与补贴和其他。
根据环境保护部环境规划院和中国会计学会环境会计专业委员会编制的《中国环境会计指南（2012年）》，企业环境会计信息披露一般包括如下内容：
1)企业的主要信息和资料。具体包括了企业的主要生产活动、对环境可能会产生影响的产品、可能会使环境受到影响的事项（包括对所在社区和居民生活的影响等）。
2)环境保护政策。主要介绍企业环境保护基本方针、政策、目标、计划；企业环境管理系统；企业对环境法规的遵守情况，企业对环境保护事业的态度；企业降低环境污染和负荷的对策以及所作出的努力等。
3)环境会计核算信息。包括环境资产、环境负债、环境权益和环境成本、环境收益的确认、计量标准、计量方法及数额。
4)环境保护成效。主要包括了企业在环境保护活动中产生的社会效益、生态环境改善情况、企业生产经营绿色度，并通过一些环境绩效指标对所造成的环境影响进行分析，说明企业环境治理情况。
5)其他需要披露的环境会计信息。包括对环境损害事项的说明，要求企业对环境损害做出补救的法律法规的说明，以及可能赔偿的金额，企业已采取或即将采取的环境保护措施及其实施效果等，企业在环境公益事业方面的活动等。
(三)环境会计信息披露的载体或途径
目前环境会计信息披露的具体模式有两种：一种是补充报告模式，另一种是独立报告模式。
（一）补充报告模式
补充报告模式主要包括两大类，第一类是在财务报表中设置新的环境会计科目，独立说明与环境有关的指标，即表内披露；第二类是对其财务报表的会计科目不变动，而选择在年度报告、其他有关环保的报告中说明企业环境保护的状况，具体包括了企业生产经营活动中产生的主要的污染物、环境保护政策、环境监督体系、工业固定废物综合利用率等，即表内披露。
（二）
独立报告模式
为了使信息使用者能够更加方便和有针对性地阅读企业的环境保护状况，使披露的环境会计信息更加全面、专业、集中，在独立的环境报告书中进行披露，该模式即为独立报告模式。独立的环境报告书应当包括环境保护投资支出明细表、环境现金流量表、环境业绩指标表和环境资产负债表。
（三）
社会责任报告
社会责任报告主要包括了企业需要承担的社会责任的内容、企业承担其社会责任的起因、企业承担社会责任的方式及其途径、企业承担社会责任过程中所取得的成就、企业对于未来社会责任的展望和计划。《可持续发展报告指南》中对环境指标的描述，包括了物料、能源、水、废气污水及废弃物、产品及服务、遵守法规、交通运输、整体情况等。
三、我国钢铁企业环境会计信息披露的统计分析
（一）统计分析设计
1.分析对象和方法
一般情况之下，企业会选择在其年报中来披露环境信息，当然，有些企业也会选择将其环境信息披露在社会责任报告中，在我们研究钢铁企业环境会计信息披露问题的过程中同时将年度报告和相对独立的社会责任报告考虑在内。本文的研究样本主要是目前在上海证券交易所和深圳证券交易所上市的钢铁企业。钢铁企业的选取主要依据同花顺对于钢铁板块的统计，本文选择了31家钢铁企业进行研究，样本公司在2012-2014年间所披露的年度报告和独立的社会责任报告从同花顺、巨潮资讯网、上海证券交易所及深圳证券交易所的官网上通过下载和手工的方式收集取得，处理数据工具为EXCEL。对于钢铁企业的环境会计信息披露如何定量，本文主要采用了对上市钢铁企业已披露的年报和社会责任报告，通过以评分的方式确定每一个对应项目的分值，然后得出最后的评价，即“内容分析法”。内容分析法为许多学者例如Ingam和Frazier(1980)，Panen(1992)，Darren和schwanz(1997)所采用过，经研究证明该方法具有较大的科学性，因为在此种方法下能够科学地将一些定性的描述转化为定性化，才能有所对比和研究。
2.信度分析
信度是一项用来测试和检验工具平稳性的研究指标，无偏差的水平和程度是其测量结果。本文在研究的过程中对于评分者在指标体系的了解和理解方面是否具有同一性这一问题上，主要采用了评分者信度来进行测量。而评分者系数法经常运用到评分者间信度的检验中，该方法又叫肯德尔和谐系数法(Kendall’sw)。具体的操作程序如下：第一，运用EXCEL中的随机函数将5份年报随机抽取取得，结果分别是600019,000959,000898,600808和600126，其中，600019是宝钢股份（宝山钢铁股份有限公司），000959是首钢股份（北京首钢股份有限公司），000898是鞍钢股份（鞍钢股份有限公司），600808马钢股份（马鞍山钢铁股份有限公司），600126是杭钢股份（杭州钢铁股份有限公司）。第二，分开找9个人对这随机取得的年度报告进行评分，即每一份年报都会得到6份评分，总共会有45个统计样本。第三，对这些评分结果进行一致性的检验。从表1中可以看出，这些评分样本的w（协和系数）为0.965，Chi—Square（卡方值）为21.898，Asymp．Sig（伴随概率）为0.000，检验水平d=0.047，则检验水平高于伴随概率，符合了显著性检验，所以，有依据认为，9位评分者在环境信息披露的了解程度和评分方面具有较大的一致性，因为该分析指数可以被用于相关研究当中。
表1一致性检验
NKendall’sWChi—SquaredfAsymp．Sig60.96521.89840.00（二）研究样本的选择及数据来源
本文的研究目的主要是探究现今钢铁企业在环境信息披露方面存在的问题并提出建议，因而选择了2012—2014上海证券交易所和深圳证券交易所钢铁板块的上市公司企业作为研究对象，其中共有33家钢铁企业可作为研究样本，但在研究中需要进行面板数据的处理，而面板数据属于平衡数据，这就要求每一家上市公司必须具有连续3年的年报或社会责任报告等信息，因此需要剔除掉2家钢铁板块的上市公司企业，剩下31家钢铁上市公司企业作为研究对象。本文所用到的年度报告和社会责任报告均来自于同花顺数据库和中国证监会官方网站巨潮资讯官网，数据的处理主要是通过EXCEL软件来计算完成。
依据2008年上海证券交易所发布的《上市公司环境信息披露指引》(监管[2008]18号)、2010年上海证券交易所公布的《上市公司环境信息披露指南》
(2010征求意见稿，环发[2010]78号)、《环境信息公开办法(试行)》(原国家环保总局令第35号)、环境保护部环境规划院和中国会计学会环境会计专业委员会编制的《中国环境会计指南（2012年）》，在本文中，公司所披露的环境会计信息主要包括披露载体、环境管理、环境成本、环境负债、环境投资、环境业绩与环境治理、政府监管与机构认证这7个重要组成部分，具体内容见表3。具体的评分规则如下：没有描述的记为0分，具有定性的描述的记为1分，具有定量的描述的记为2分；对于一些特殊的小项目例如环境会计信息披露审计，未披露的记为0分，披露的记为1分；对于披露的形式载体，倘若公司在年度报告或社会责任报告中选择其一进行披露的记为1分，倘若公司在年度报告和社会责任报告中均进行了披露的记为2分。然后对每个公司的7项企业环境信息披露指标进行打分，最后对各个加分项进行汇总统计，得出每个单个的上市企业在环境会计信息披露方面的总得分，进行对比分析。需要指明的是，事先我们已经通过计算各个样本公司的环境信息披露的最高得分为44分，可以将各个公司的环境会计信息披露的总得分除以环境会计信息披露的最高得分就可以获得各个公司在环境会计信息披露的程度指数，计算公式即:EIDIs=100*(EIDL／44),这在很大程度上也便于各个公司环境会计信息披露程度的反映。
表2企业环境信息披露指标
项目二级指标项目二级指标
披露载体上市公司年报环境投资环境保护总投资额
社会责任报告研发费用支出
环境管理重大环境问题的发生情况环境业绩与环境治理清洁生产实施情况
环境教育与培训废水排放达标率
环境成本万元GDP能耗工业固定废物综合利用率
总消耗水量综合能耗下降(标准煤)情况
标准煤总量
S02、C0、C0D、烟尘等减排情况
环境负债废水排放总量废水减排情况
S02排放量节水量情况
C02排放量政府监管与机构认证环境认证
烟尘和粉尘排放量
“三同时”制度执行情况
工业固体废物产生量是否有环境审计
（三）统计结果
表3各企业披露得分及其披露指数
2012年得分
2012年披露指数
2013年得分
2013年披露指数
2014年得分
2014年披露程度
新钢股份
1329.55%920.45%1636.36%武钢股份
818.18%920.45%2659.09%柳钢股份
1329.55%3784.09%3784.09%河钢股份
2147.73%2250.00%2147.73%宝钢股份
3170.45%3681.82%4090.91%山东股份
1022.73%1534.09%1534.09%首钢股份
36.82%36.82%920.45%大冶特钢
818.18%1534.09%818.18%鞍钢股份
1738.64%1738.64%1738.64%太钢不锈
2147.73%2761.36%2965.91%马钢股份
1840.91%1738.64%1534.09%凌钢股份
1125.00%715.91%1840.91%杭钢股份
818.18%715.91%1022.73%
方大特钢
613.64%511.36%715.91%常宝股份
613.64%36.82%36.82%久立特材
1431.82%36.82%613.64%抚顺特钢
1329.55%1329.55%1125.00%鲁银投资
49.09%49.09%49.09%新兴铸管
36.82%49.09%715.91%金洲管道
613.64%1125.00%1227.27%西宁特钢
1534.09%1022.73%1125.00%沙钢股份
1431.82%1329.55%1125.00%酒钢宏兴
920.45%818.18%1329.55%安阳钢铁
2454.55%2761.36%2556.82%南钢股份
1943.18%2147.73%2556.82%重庆钢铁
818.18%1329.55%1840.91%包钢股份
818.18%715.91%818.18%*ST八钢
1329.55%1534.09%1125.00%韶钢松山
1636.36%715.91%1636.36%华菱钢铁
920.45%1227.27%2045.45%三钢闽光
2147.73%2045.45%2147.73%表4各项披露指标得分的横向和纵向对比
项目二级指标
2012年
2013年
2014年
披露载体上市公司年报
313131社会责任报告
161616环境管理重大环境问题的发生情况
344037环境教育与培训
81421环境成本万元GDP能耗
334总消耗水量
161820标准煤总量
161516环境负债废水排放总量
161718S02排放量
33283C02排放量
014烟尘和粉尘排放量
262323工业固体废物产生量
1377环境投资环境保护总投资额
242236研发费用支出
267环境业绩与环境治理清洁生产实施情况
1417废水排放达标率
161517工业固定废物综合利用率
303335综合能耗下降(标准煤)情况
242321s02、c0、c0D、烟尘等减排情况
202329废水减排情况
71416节水量情况
152122政府监管与机构认证环境认证
222939“三同时”制度执行情况
667是否有环境审计
11817求和390417490四、环境会计信息披露的综合结论、结论原因探究及政策建议
（一）
环境会计信息披露的综合结论
本文搜集并整理了2012年-2014年我国沪深证券交易所的上市钢铁公司为研究样本，对比各上市钢铁企业在环境信息披露方面的差异，从而提炼出现今钢铁企业在环境会计信息披露方面存在的问题。结论如下：
第一，披露的信息缺乏统一性
目前对于环境会计信息披露的标准规定严重缺乏，使得不同企业之间的环境会计信息披露没有统一的格式并且存在着较大的差异，甚至是同一企业在不同年份的环境会计信息披露也存在着较大的不同，进一步使得环境会计信息披露缺乏横向和纵向的可比性。上市的钢铁企业的环境会计信息披露的内容多种多样且涉及到的范围不一，缺乏标准的规范，很难进行同行业间的比较。
第二，披露的信息披露缺乏全面性
经过统计分析，该31家上市钢铁企业的环境信息平均披露指数在2012年为
28.59%，2013年为30.57%，2014年为35.92%，虽然逐年递增，但总体水平依然很低，甚至有些企业的环境披露指数不到10%。由于目前我国钢铁行业的环境会计信息披露的内容体系尚未完善，使得许多上市钢铁企业的一些重要的环境会计信息未得到披露，比如环境支出费用、环保业绩等牵涉到企业重要战略和利益的信息被隐藏起来。
第三，披露的信息缺乏货币可计量性
我国到目前为止尚未规定和设置相关的环境会计科目和报表项目，另外，在《上市公司环境信息披露指南》中，仅仅包括了一些定性披露项目如环境管理状况、环境保护守法情况等。基于此，上市钢铁企业对于环境会计信息的披露，大多是定性的描述而非定量性的描述。例如从统计分析的结果上看，关于“三同时”制度执行情况这一项目，许多企业往往选择描述成“企业在该年度严格执行三同时制度”这样一笔带过的方式，而具体执行设计到的数字信息鲜有披露。
第四，披露的信息缺乏客观性
纵观上市钢铁企业披露的环境会计信息，披露信息大多数是对企业有利的信息，那些对于企业不利或者可能不利的环境信息没有得到披露，如上市钢铁企业仅披露了环保风险及其应对措施、环境保护项目、环境保护方针、环境质量认证、企业通过某种措施使得环境得到改善、企业获得的环保补贴和奖励等信息，而环保费用研发、环境诉讼、环保罚款等负面信息大多较少得到披露。从统计分析的结果上来看，值得注意的是，对于二氧化碳的排放量鲜有企业披露，许多钢铁企业甚至是当前环保技术较为先进的企业，其二氧化碳的排放量依然很高，而这些企业往往只会披露其二氧化硫、烟尘的排放量，这些排放量相对较小，属于有利的披露信息。
第五，披露的信息缺乏可信性
上市钢铁企业已披露的环境会计信息在目前为止暂时还没有独立的第三方的审计和核查，从上市的钢铁企业的年度财务报告中可以看出，对于企业所披露的环境会计信息缺少审核和评估，使得所披露的环境信息可信度较低，对于相关的信息使用者来说，其要求的信息质量得不到保障。
（二）对于钢铁行业存在的环境会计信息披露问题的探究
1.环境会计制度缺少标准性规定
上市公司的环境会计信息披露需要一定的会计制度准则的指引。然而，在我国的会计制度准则中非常难以见到关于环境会计信息披露的原则性规定，如对于环境资产和负债、环保费用支出等科目并没有纳入到会计制度中，这也给相关企业的环境会计信息披露的自由行和可选择性带来了较大的回旋的空间。因而，完善环境会计制度成为了急需解决好的重要问题之一。
2.相关的法律制度和法规尚需完善
目前我国相关的法律法规对于环境会计信息披露的规定仅仅局限在环保法规当中，而对于会计法规中尚未得到规定，使得在实际操作中，会计信息的披露和环境信息的披露相脱轨，一些适用用环境信息披露的规定不一定能够适用于会计信息的披露。同时，由于法规缺乏统一规定，对于一些缺乏强制性的信息披露很多企业选择了面片披露甚至是完全不披露。
3.有关方面的有效监督欠缺
上市钢铁企业已披露的环境会计信息在目前为止暂时还没有独立的第三方的审计和核查。尽管我国对于企业有着一定的环保约束，但企业出于战略和利益出发，并不会主动就相关方面的环境会计信息进行有效的披露，没有一定政府和社会的有效监督，企业环境会计披露将不会得到有效的执行，相关的信息使用者不会得到有效的信息。
（三）政策建议
1.在企业自身方面
现今大多数的钢铁企业之所以选择规避一些环境会计信息的披露主要是某些信息会影响到企业当前的利益，但是这一种做法其实是缺乏远见的。钢铁企业应该改变这一观念，树立更加长远的目光，树立好“绿色健康”的品牌战略。虽然在初期的披露确实会给企业当前的利益造成影响，但是从长期来看，民众和政府看到企业的纵向绿色发展，会看到企业为此所付出的努力，会给企业树立良好的品牌形象和品牌声誉，这样企业将会获得更多的商机和发展空间，特别是现如今“科学发展观”和“绿色中国”的倡导下，企业将会获得更多的政府的政策支持。
2.在政府方面
政府应该加强有关方面的监督和管理，促进企业环境会计信息披露的规范化、体系化、标准化、透明化。通过制定完善相关的法律法规，充分发挥政府的监督管理职能，确保企业尤其是高污染高能耗等企业严格全面披露好环境会计信息，禁止重要信息的片面披露或不披露。环保部应该继续加强有关的环境会计信息披露的规制，对违反法律法规的企业加大惩处力度；财政部应该从环境会计信息披露较为发达的国家借鉴经验，将涉及到的环境会计科目纳入会计法规当中，以法律的形式加以规制，规范好环境会计涉及到的一些会计科目和报表项目，必要时可以编制标准的含有环境会计科目的报表加以引导，规范好环境会计信息的确认和计量，特别是要加强对于货币性环境会计信息的披露，使得信息更具可计量性和可比性；证监会应该监督好有关的上市公司的环境会计信息的披露；执法部门应该加强依法执法，真正确保各项环境会计信息披露得到落实。各部门之间相互分工合作，优势互补，形成一股强大的合力，共同推进环境会计信息披露质量的提高。另外，许多发达国家的高污染高能耗企业采取独立环境报告书的模式来对其环境会计信息进行披露，而独立的环境报告书能够更加系统全面地披露好企业的环境信息，相关的信息使用者能够明了清晰地获得相关的环境信息，例如企业在环境保护方面所投入的资金、取得的环保效益、环保责任承担的情况等重要环境信息。我国经济迅速发展，但环境问题也愈发严重，政府也越来越重视有关的环境问题，因此，政府应该充分发挥好自己的宏观调控的职能，借鉴好西方发达国家的有关宝贵先进的管理经验，在此基础上根据我国具体国情和各行业尤其是高污染高能耗行业的具体情况，引导企业承担环境保护的责任，发布好标准科学的环境报告书。
3.社会方面
企业出于战略和利益出发，并不会主动就相关方面的环境会计信息进行有效的披露。这就需要第三方进行有效的验证和审核。虽然政府有关部门的审核也属于环境会计信息审核的范畴，但是会计师事务所作为高效率、高标准、高专业的审计组织，能更好地进行环境会计信息的审计，确保环境会计信息质量的客观性、公正性、专业性。从而帮助环境会计信息使用者获得更加高质量、高可信度的环境信息，确保其作出最正确的选择和决策。此外，对于广大的媒体。公益组织来说，应该加大宣传环境会计信息披露的重要性，引起广泛的关注和重视；对于公众来说，应该提高环境会计信息的重视，形成对环境会计的高需求，从而在市场规律的作用下，企业自愿地披露自身的环境会计信息。
五、结束语
本文在研究方面存在着一些不足之处，总结起来主要有2个方面：在样本来源选择方面具有局限性、披露指标的选择的局限性。本文在进行统计分析过程中所选取的数据是来自于2012—2014沪深上市的钢铁企业，而鉴于2015年度许多上市公司尚未披露年度报告和社会责任报告因而未将2015年的环境信息披露进行分析，使得研究具有一定的滞后性和缺乏实时性，同时，鉴于便于查找年报和社会责任报告，未上市的钢铁企业未列入数据来源范围，使得研究可能不具有全面性。在披露指标的选择上，本文主要选取了几项最具普遍性的披露指标，而一些具有特殊性的指标可能未能将其考虑入内，不能做到面面俱到，可能与实际的情况存在着一些出入，有必要进行完善和修改。
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篇三：环境会计信息披露案例
关于企业环境会计信息披露问题的探讨
摘要
伴随着我国经济的发展，环境污染问题也变得日益严重起来，政府越来越重视环境问题,并且制定了一系列的法律法规。环境污染大部分是来自企业的生产经营活动，所以理应由企业来承担环境治理责任。在环境治理过程中会产生环境支出和收益，从而对企业的经营成果、财务状态产生影响。这就要求企业的会计核算体系中包含企业的环境活动，并且及时地披露有关环境问题的信息，对环境会计信息披露进行深入研究，这将有利于推进环境会计信息披露的发展，也有助于解决日益恶化的环境问题。
关键词：
环境会计；
环境会计信息披露；
环境会计信息
目录
1环境会计信息披露的理论基础....................................11.1可持续发展理论
...........................................................11.2受托责任理论
.............................................................11.3决策有用理论
.............................................................21.3.1投资者对环境会计信息披露的需求
....................................................................................21.3.2政府部门对环境会计信息披露的需求................................................................................21.3.3消费者和合伙人对环境会计信息的需求...........................................................................21.3.4社会公众对环境会计信息的需求
........................................................................................21.4社会责任理论
.............................................................21.5自愿披露理论
.............................................................31.6信息不对称理论
...........................................................31.7外部压力理论
.............................................................32环境会计信息披露的意义........................................32.1理论意义
.................................................................32.2现实意义
.................................................................43我国环境会计信息披露现状及分析................................44在环境会计信息披露上存在的问题................................54.1在环境会计信息披露认知上存在的问题
.......................................54.2企业环境会计信息披露实施的组织保障方面存在的问题
.........................55完善环境会计信息披露的框架....................................65.1披露的原则...............................................................65.1.1继承与创新原则
.................................................................................................................65.1.2强制性原则
.........................................................................................................................65.1.3成本效益原则
......................................................................................................................5.2披露的主体
..............................................................75.3披露的内容
..............................................................75.4披露的形式...............................................................85.4.1补充报告..................................................................................................................................5.4.2企业环境报告
.........................................................................................................................6改进我国环境会计信息披露的建议
..................................参考文献
........................................................11环境会计信息披露的理论基础
1.1可持续发展理论
可持续发展是集经济、社会、生态于一体的发展。首先，可持续发展不仅在经济的增长上提出要求，而且关注增长的质量，也就是可持续发展在要求经济保持增长速度的同时，不仅关注增长的数量问题，还要关注改善经济增长的质量。在经济得到增长的同时提高经济的效益
并且也要减少能源的浪费和环境的污染。再次，可持续发展体现代际间的平等的发展机会
在财富的传递上，每一代留给下一代的，都应当是平等的，不能以下一代的损失为代价来满足这一代的物质需求。最后，可持续发展强调资源的价值，企业在生产中所消耗的资源并不是没有代价的。实际上，代价还很高。因此企业在生产活动中，应当将环境资源的消耗作为生产费用纳入到企业的成本中，这样产品的价格中就包含了资源的价值，并且将资源的消耗得到了有偿的弥补。
企业是社会的细胞。会计存在于企业中，为信息需求者的决策提供相关的信息。这种信息包括企业的财务信息，企业的经营情况，资产状况以及企业的社会责任等，也为社会各界客观，完整地评价一个企业的整体情况提供了依据，将企业的社会责任履行情况作为一项指标综合地考虑企业的可持续发展情况，有效地监督企业实现可持续发展战略。因此，会计作为一种管理和监督的手段，其提供的信息有助于衡量和评价企业的可持续发展战略的实现有十分关键的作用。
1.2受托责任理论
在所有权与经营权分离的背景下，委托—代理关系出现
远离企业日常活动的，所有者希望通过以权责发生制为基本假设的会计提供的信息来对企业的日常经营活动进行评价和监督
检查受托者的企业资金的保值和增值情况，以及做出人事任免的决策。受托人有管理企业的资源并定期向委托人报告受托责任的履行情况的责任，企业作为社会的细胞，处于一定的社会环境中，在生产经营中，很多的资源是直接来自其所在的环境，并且企业的决策也会受到法律法规以及周围客观环境的制约。所以，作为受托方的管理当局，有承担企业社会责任的义务，在谋求自身利益发展的同时，处理好和企业外部的资源所有者之间的关系。随着公司的发展，公司治理研究和公司理论研究的不断深入，受托责任的内涵不断扩大，从原来的只是履行经济责任，只对股东负责，发展为对股东以外的员工、债权人、顾客等负责，因为他们都是企业进行生产所需资源的所有者，因此有权利来分享企业所创造的财富和承担一定的风险，并从中获取相应的收益。
在环境问题日益严重的今天，企业的生产环境是人们不可忽视的问题，企业的经营活动是在一定的环境中进行的，生产环境已经成为企业生产经营的重要影响因素，并且企业生产环境治理成为企业履行社会责任的重要组成部分。企业的投资者关注企业的经营收益的同时，也越来越关注投资的安全性、收益性和未来的持续性等情况。企业社会责任作为企业可持续发展的一种传递信号被企业利益相关者所关注，并且将企业履行的社会责任纳入到对企业的评价之中。因此，企业的管理者应当密切关注企业的环境会计信息，应当将企业的社会责任作为财务报告的一个重要组成部分，妥善地向包括股东在内的利益相关者说明其受托责任的履行和对社会责任承担情况，帮助企业利益相关者进行投资决策。履行环境的受托责任客观上要求企业管理者关注企业的社会责任情况，从而在此基础上产生了对企业环境会计信息披露的需求。在环境问题日益突出的今天，企业作为社会契约的集合体，应当有承担社会责任，负有管理和改善环境条件的责任和义务，企业定期的环境会计信息披露就是对利益相关者传递企业承担社会责任，履行环境受托责任的一种很好的方式。
1.3决策有用理论
决策有用观是在随着企业理论的发展，公司治理的内涵不断扩大，在受托责任观发展到一定的基础上产生和完善起来的，决策有用观主要是适合资本市场发达，市场机制在资源配置中主要作用的西方国家。对于环境问题和环境治理来讲，决策有用观认为，环境会计信息对于企业的投资者来讲是相关的，投资者在进行决策时会充分地考虑到企业所履行的社会责任情况，并作为客观评价企业生产经营管理情况的一项重要指标。所以，企业应将社会责任作为一种强的信号传递给信息需求者，有义务和责任将企业的经营状况、管理情况全面地在企业财务报告中反映出来，这些信息中也应当包括对企业的经营决策有影响的环境问题和环境治理方面的信息。需要环境会计信息披露的利益相关者有很多，包括有投资人、政府部门、消费者、合伙企业以及社会公众。
1.3.1投资者对环境会计信息披露的需求
投资者无疑一直是企业会计信息最主要的需求者和使用者。投资者需要了解在处理环境问题方面企业的费用或是或有负债的信息，以及这些信息对企业的经营成果、现金流量和财务状况有什么影响，从而做出合理的决策。随着投资者环境保护意识的增强和社会责任道德意识的提高，企业在关注自身收益的同时主动去承担社会责任也被越来越多的投资者所赞同且倡导，这些投资者将企业的环境绩效和生产绩效同等看待，所以投资者需要环境会计信息披露的信息。
1.3.2政府部门对环境会计信息披露的需求
国家支持企业进行生产，将环境资源提供给企业使用，当然要求企业在生产的同时也要注意保护好资源，提高生产效率，有效地利用好有限的资源。因此，政府有权监督企业的生产经营活动，有责任保护好环境资源的完好。政府同样也是主要通过企业对外公布的财务报告来了解企业在环境污染方面的开支和收益情况，以及对环境所承担的社会责任。从而有利于政府从宏观方面制定法律法规，对未来的环境治理问题做进一步的规划。
1.3.3消费者和合伙人对环境会计信息的需求
随着消费者和企业合伙人环保意识的逐渐提高，他们会越来越关心自身的经济活动是否与当今提倡环保的主题背道而驰。人们对绿色企业、绿色文化越来越关注，这些都需要企业具备良好的文化提升环境保护的良好形象，而这种形象的塑造需要企业所提供的环境会计信息来传递。
1.3.4社会公众对环境会计信息的需求
企业是在一定的环境中发展起来的，所以企业的行为会对周围的生活环境造成很大的影响，企业会产生正的或是负的外部性，让所处的环境默默承受。所以社会公众也会对企业的经营活动进行监督，并要求企业对环境会计信息的披露来满足社会公众对企业的了解和评价。
1.4社会责任理论
企业的社会责任是人们一直关注的问题。企业在创造价值，对股东负责的同时，还要承担一定的社会责任，包括对员工、政府、合伙人、消费者乃至社会公众的社会责任，例如保
护环境、捐助社会福利事业、改善员工工作环境、保护消费者的合法权利等。即企业在追求利润最大化时，也要考虑道德因素，不应只关注经济效益，而是将社会效益也考虑在内，避免危害社会公众和环境的行为，真正做到实现可持续发展。企业承担社会成本不是没有代价的，事实上是付出了很高的成本，但是承担社会责任会给企业带来声誉和信誉的增加，改善企业的社会形象，无形中是企业一笔巨大的财富，这对进一步降低企业的资本成本，提升企业的竞争力，做到可持续发展有百益而无一害。所以越将自身承担的社会责任披露得越详细的企业，越容易得到企业利益相关者的认可，长远地越有可能在资本市场上得到更丰厚的回
报。
1.5自愿披露理论
企业出于自身所承担的社会责任。应自主、自愿地披露环境会计信息的观念和行为。这样做的有利之处在于：首先，企业作为一个经济主体，自愿披露会计信息可以有助于企业利益相关者了解企业的环境文化和环境政策；其次，如果企业的文化和理念是绿色的、环保的，可以提升企业的形象和地位，增强企业的竞争力，提高企业的业绩；最后，企业应当意识到即使自身在环境问题的处理上有不周全的地方也应诚实和完整地披露，这样才有可能得到政府的帮助和支持，例如降低税款或是低息获得贷款，从而有更充足的自有资金来进行环境治理，有利于企业解决实际的环境问题。
1.6信息不对称理论
在现实生活中，由于市场的不完全有效，进行生产交易的各当事人之间所掌握的信息不是完整的，而且是非对称的，有些信息一方拥有而另一方却一无所知，或是一方拥有的信息量大于另外一方所拥有的。在各种市场中，不管是产品市场还是生产要素市场，信息不对称表现为买卖双方之间的信息不对称，或是买方与买方，卖方与卖方之间的信息不对称，其中买卖双方之间的信息不对称在市场中是最普遍的。信息不对称可能会造成道德风险、逆向选择等问题，最终造成市场机制的失灵资源配置得不到优化。1.7外部压力理论
企业承担社会责任，披露社会责任的信息，在一定程度上是企业自身和外界施加压力共同作用下的结果。企业生活在一定的社会环境中，其经营活动、投资活动、融资活动都会受到来自政府和社会公众、媒界方面的压力。包括直接的压力和间接的压力两部分。直接的压力主要的来源是政府，是通过法律法规对企业的活动有一定的制约作用，规范企业的行为，使其只能在法律法规的范围内进行生产经营活动，使其具有合法合规性。另外一种是间接的压力，主要是来自企业的竞争者、客户、社区、合作者等，是通过社会舆论的形式来实现的。这些都构成企业主动承担环境、社会责任、自愿披露环境会计信息的外部压力。
环境会计信息披露的意义
2.1理论意义
20世纪以来，随着科学技术的不断发展，经济科学突飞猛进，但是伴随着经济的快速发展，也产生了许多问题。自然资源遭到了巨大的破坏，环境污染日益严重生态平衡遭到了严重的破坏。正是因为经济高速发展
而相应的环境治理没有跟上经济增长的步伐，从而以生态的失衡，环境的污染等为代价换取了经济的飞跃。越来越严重的环境恶化慢慢地唤醒了人类
的意识，针对目前的现状，人类不得不在进行生产交易活动的同时，重新对自己的生产交易活动进行反思，对环境治理问题进行审视，严肃地思考人类发展与环境保护之间的关系。企业是社会的细胞，正是企业的生产经营活动是造成环境破坏的重要因素，因此企业也应当环境治理的责任，并且成为环境治理的主导力量。传统的会计并没有把环境因素纳入到核算体系中，没有把企业在生产中产生的外部性、本是由企业自身来承担但是却转嫁给社会的那
一部分成本支出包含进去，所以没有提供环境污染和环境治理相关的信息，也没有对这些信息高度重视。在不断的思考和改进中，可持续思想逐渐形成和发展起来，环境会计也应运而生。将企业生产支出或有负债和收益纳入到会计体系中，能够充分反映企业环境污染情况，能够真实全面地反映企业的经营绩效，不高估企业收益也不低估企业的可持续发展潜力。企业环境会计作为环境保护和经济发展的一个桥梁，为环境保护、生态平衡做出了突出的贡献。
环境会计信息披露作为环境会计的一个分支，既是国民经济宏观管理的需要，也是公司内部管理的需要。随着对环境治理问题的呼吁和人类环保意识的提高，迫切要求从过去传统的公司实行的高消耗、低利用、大排量的粗放型企业发展模式，发展成为树立绿色环保意识，开发绿色产品、进行绿色生产加工过程，披露绿色信息的现代化公司模式。从而实现在确保经济增长的同时处理好经济增长和环境保护之间的关系，不以环境的破坏为代价来获取短期的收益。
2.2现实意义
本文将环境会计信息披露作为经济增长和环境保护的切入点，也是为了满足人类生存发展的需要。进行环境会计信息披露有以下几个作用：(1)有利于企业从会计核算体系出发深刻地了解和反思企业在生产经营中存在的问题。（2）有利于相关的执法和监督部分制定相关法规，加大执法力度，将环境保护落实。（3）有利于不同部门之间的协调发展，审计部门
环保部门、会计部门、管理部门将相互合作，切实为环境治理出一份力。（4）作为国家制定相关法律法规所需要的宏观数据提供依据。
3我国环境会计信息披露现状及分析
从我国现有的文献资料中，我国会计理论界对环境会计的关注应当从1990年代开始，其中以葛家澍教授发表的“九十年代西方会计理论的一个新思潮—绿色会计理论”为代表，开创了我国环境会计、环境会计信息披露研究的先河，从此之后有不少学者投入到这一领域的研究中来，其中徐泓1998年的《环境会计理论与实务的研究》是我国最早关注于环境会计的著作；孟凡利1999年的《环境会计研究》初次较为系统地描述了环境会计；2001年中国会计学会号召开展的会计学术研讨会促进了环境会计的研究。
目前，研究环境会计的大致可以分为环境管理会计两个方向，徐泓、耿建新等侧重于研究环境会计基本理论；肖序、干胜道等则侧重于环境管理会计方向的研究。这些学者在自己研究的课题和方向上都取得了可喜的成绩。环境会计信息的披露是环境会计研究最重要的内容之一。而现在我国学者的研究主要集中在对国外环境会计信息披露的介绍和对我国在发展环境会计信息披露上的启示等。在这些研究中比较有代表性的有：
王珍义等（2008)认为国家环保总局先后发布的条例和证监会制定的上市公司环境会计信息披露的规范，对我国上市公司的环境会计信息披露有一定的指导作用。在此规范下，我国环境会计信息披露水平得到了一定的提高，但是总体情况仍不理想。
张星星等（2008）采用内容分析法对我国两百家上市2006年的年报进行分析后发现，我国企业的环境会计信息披露水平仍处于起步阶段，环境会计信息披露既没有统一的标准
并且进行披露的公司也只是简单的定性披露，定量描述非常少，因此披露的程度还不足以满足公众的需求。此外，重污染行业披露的环境会计信息比其它行业程度深一些，但是总体披露程
度和国外相比，还存在非常大的差距。由此看来，我国的环境会计信息披露水平还有待发展。
纪珊(2005)则以我国深、沪两市A股石化类上市公司为研究对象，针对各公司2002—2003年年报中的环境会计信息披露进行研究。并将环境会计信息作为一个虚拟变量引进回归方程，以此来检验环境会计信息的披露对企业市值的影响。
耿建新(2003)比较详细地指出了西方国家在环境会计信息披露上存在的动因披露的规则、披露的内容和形式，进一步说明一些西方国家并没有将环境会计信息披露融入到企业年报中去，并且披露程度不完全相同，这些差异与会计工作人员不是很相关。
徐泓在其《环境会计理论与实务的研究》一书中指出，环境会计的基本处理方法应与财务会计一样，包括确认、计量和报告、将环境事项确定为环境会计要素，并用货币计量其金额，最后编制相应的环境会计报告。
周洁(2003)以重工业污染行业的上市公司为例，分析了美国的企业在涉及到环境会计信息披露时所表现出来的问题，指出美国上市公司在年报的管理层的讨论中主要是涉及环境成本和环境负债的问题，研究主要以定量和定性相结合，并且结合美国社会的法制观念去分析美国为什么要进行环境披露的原因。
蔡昌（2000)：环境会计披露揭示的最重要的信息之一就是环境方面的信息，加上环境会计体系内容的广泛性，可自成体系单独绘制成一张环境报表。
孟凡利(1999)：经过研究得出企业披露的环境会计信息的基本内容应当包括企业经济绩效和企业环境绩效两个部分。
因此我们可以看出我国目前的环境会计信息研究还没有构成一个完整的体系，多数都是将其作为环境会计的一个部分来研究，所以说在这方面有待加强。
4在环境会计信息披露上存在的问题
4.1在环境会计信息披露认知上存在的问题
○1虽然不同的企业对环境会计信息披露的内容和形式有着不同程度的了解，并且这种认识水平相关也比较大，可是整体上来看认识并不深，多数企业也只是将环境会计信息披露看作是“份外的事”就是在正常的经营活动得到得到保证的前提下去行善捐款，去做做公益等提升企业形象的活动而已。
2上市企业中有部分企业将环境会计信息披露放在非常重要的位置上，有的甚至还列入
○了长期发展策略中，但是其中的主要原因是将环境会计信息披露等同于履行经济责任，而不认为企业环境会计信息披露包括法律责任、道德责任等
这种认识观并不全面，直接造成了企业承担环境会计信息披露难以进行实际的操作。
3在实际调查中，我们以不同的形式和企业员工进行交流时发现，大部分企业只看到了○承担环境会计信息披露只能给企业带来生产成本、费用的增加，而没有看到承担环境会计信息披露能给企业带来的发展机会，在年度报表和重要会议纪要等资料中也很少提及或是不提承担环境会计信息披露的潜在收益，所以不少的企业认为环境治理这个角色由政府来充当会更恰当。
4.2企业环境会计信息披露实施的组织保障方面存在的问题
1部分的企业都没有将环境会计信息披露制度化，既没有相关的制度，也很少发布企业
○
环境会计信息披露报告和公布环境会计信息披露的资讯。虽然我国有制定不少关于企业承担环境会计信息披露的法律法规，但是只有当企业所有者高度重视，将其列入公司规章制度
并且身体力行，严格奖罚，形成一种企业的文化中的时候，才能真正的融入到日常生产和经营活动中。
2我国的部分企业没有设立相关委员会或是类似机构来专门负责企业环境会计信息披○露，所以责任得不到真正的落实，实施也只是一句空话。美国是世界上研究和实践企业环境会计信息披露最早的国家，经验相当丰富
它们专门设立了道德委员会，定期召开会议解决生产经营中存在的环境会计信息披露问题，极大地推动了美国企业环境会计信息披露的发展，这方面可以多向西方国家的做法借鉴。
完善环境会计信息披露的框架
5.1披露的原则
5.1.1继承与创新原则
环境会计是在环境恶化和提倡加强环境保护，对传统会计核算体系进行改进的基础上产生的。传统的会计对环境这一因素并未考虑，纳入到会计核算体系中的成本和费用支出都将环境开支排除在外，从而没有真实地反映企业的经营绩效，高估了企业的发展潜力。环境会计以逻辑学、化学、法学等学科作为发展的土壤，融合了环境学、会计学、经济学，成为是一门新兴的会计学分支。这门学科围绕着环境会计解决什么环境问题出发，如何来解决这些问题这一主导思想来处理实际问题。包括环境会计要素的确认、计量、记录、报告，是政府进行宏观调控的重要依据之一。环境会计是从多门学科结合而成
因此可以充分吸收和利用学科中的先进的理论及方法，不仅借鉴环境学和会计的研究方法，还有包括逻辑学、经济学、法学中一切可以利用的思想和方法，进行学科之间的融合对接。我们还应当根据具体情况，有选择地利用国外先进的研究成果。同时，我们还应当结合环境的具体情况和不同学科的特点，大胆地进行创新和研究，从而努力开创一套有特色的、创新的系统理论和方法体系，切实解决实际中存在的问题。
5.1.2强制性原则
由前面所做的统计分析可以知道，我国企业环境会计信息披露的程度还很低，环境保护的意识不够高，自愿性披露的动机还不强。在这种情况下，政府相关机构应完善相应的法律法规，明确对企业的经营行为做出规定，按统一的标准进行环境会计信息披露。企业在生产活动中难免会对环境造成破坏，按照谁污染谁承担的原则，企业理应对所造成的环境污染和生态破坏进行治理，特别是大型的污染型企业更应当在社会责任报告中进行详细地披露，并将可能将来对环境的支出作为或有负债来处理。但是有时对环境会计信息进行披露存在一定的困难，比如有时对环境的污染不能定量的描述，即使可以计量，也达不到一定的准确度，企业很难进行披露；企业当年投入的环境治理费用在短期内很难见效或是有些污染比较厉害的企业不愿进行披露，因为环境污染大了会担心披露后对企业的评价不好，影响企业的经营业绩。在这些情况下，企业披露的动机不足，因此政府管理部门应当根据不同的情况对企业最低披露的数量和条件做出明确的规定，以事前激励为主，事后惩罚为辅，对完整准确披露的企业一定的政策优惠以鼓励其进行更多更完善的披露，而对不自觉履行环境会计信息披露的企业一定的惩罚比如加重纳税负担等，来纠正和规范企业行为。能过这种政府的强制规定，要求企业严格执行，激励的同时也要进行约束，促进企业更多地披露环境会计信息。
5.1.3成本效益原则
环境会计信息的披露要满足一定的条件—成本效益原则。如果企业对其环境会计信息披露有正面的市场反应，有助于降低企业的资本成本
提升企业的环保形象，那么这样的信息是应当进行披露的。相反，有些信息的获取或是处理过程中消耗了巨大的财力、物力、人力、并且披露的结果有很大的不确定性，因此是否披露，或是以何种方式时进行披露，应当就具体情况具体分析。因此，在决定是否进行环境会计信息披露的问题上，企业应遵守效益大于成本原则，这样披露的信息才有保障也不会造成资源的巨大浪费。
5.2披露的主体
我国的上市公司在全国范围来讲，具有一定的规模、筹资渠道多元化等特点是备受关注的对象。与一般的企业相比，因为直接在市场上接受公众的监督，所以制度方面更加先进，管理水平也更加科学，在信息披露方面的自愿性也较强一些。目前我国的一些披露制度大多是先在上市公司进行试点，在取得一定的成果和经验后，再在其他公司进行推广。作为公众关注的企业，人们更加注重上市公司所面临的环境处理问题。如果上市公司没有披露，或是披露的质量不高，不仅投资者得不到高质量的信息进行决策，也有可能引起负的市场反应，从而影响公司的股价，不利于资源的配置和股票市场的发展。所以在环境会计信息披露还没有发展成熟的初期，上市公司作为环境会计信息披露的对象是比较合适的。
5.3披露的内容
披露环境会计的信息，是为了履行受托责任，为了满足利益相关者进行决策的需要，所以环境会计信息的披露内容应包括企业环境会计信息对企业财务的影响和经营活动对环境会计信息的影响两个方面、两个方向。
1环境资产
环境资产是企业从已经发生的事项中取得的，能够加以控制，并且可以用货币进行计量
可能给该企业带来经济收益的环境资源。例如企业为进行环境治理购进的设施和装备，或是为环保活动而进行的投资性支出等。但是不是所有的环境资源都能成为环境资产，环境资产是环境会计体系中的会计要素之一，环境资源都否成为环境资产加以确认，是看其是否满足以下这几个特征：(1)是否可以计量。由于会计计量的局限性和环境问题处理的复杂性，有时可能存在环境资源不能计量的情况。(2)带来未来收益的可能性。（3）环境资源的所有权和使用权的划分。环境资源作为人类共同享有的资源，不同的国家对其划分的同时，也对其所有权和使用权进行了划分，企业只能对本会计主体内的环境资源确认，而不能对同时被多个企业享有价值的环境资产进行确认。
2环境成本
环境成本是指企业对环境所造成的影响而采取措施从而发生的费用支出
因环境问题而导致的成本支出主要是以下几个方面（1）环境治理费用。即企业环境管理的经费支出。（2）
排污费。主要是政府相关的管理部分对正常和超标排污造成了环境而收取的排污费。（3）计提的将要发生的环境费用。（4）为降低环境破坏进行的研究费用与开发支出。（5）为了清洁生产而发生的费用。（6）
环境监控支出。（7）对可能造成环境污染的产品的生产而支付的押金。（8）对环境清洁设备的投资性支出或是改良支出等。企业环境成本的确认有法规性确认与自愿性确认两种。（1）法规性确认：国家的相关法律法规硬性规定的，企业在生产经营中所造成的环境支出确认为环境成本。（2)自愿性确认:企业对所造成的环境污染或是进行的环
境治理根据企业自身的环境目标所进行的自愿性确认，这种确认大多是由企业自己的制度和惯例决定是否确认。
一项与环境有关的支出是确认为环境资产还是环境成本的区别为：此项开支是否可以资本化，如果可以，则确认为环境资产，在剩余使用年限中按一定的方法进行推销，反之不满足资本化的条件，则直接确认环境成本，作为当期费用，影响利润。
3环境负债
环境负债是企业发生的，符合负债定义并且与环境支出相关的现实义务。而环境或有负债是由企业过去的经营活动产生的对环境的破坏，应由企业承担的，并且有赖于不确定的一项或几项事项是否发生的潜在义务。环境负债和环境或有负债都具有不确定性。环境负债的特征有：（1）以企业过去的活动为依据，对环境的破坏为条件，与环境支出密切相关。(2)具有明显的外部性,企业的外部性是企业在生产活动中产生的成本,但该成本却不是由企业自身承担，转嫁给了社会，造成了社会成本的上升。企业应承担多少环境责任，取决于环境法律的规定，社会环境监管部门的监督，社会公众的环境意识水平等。
4环境收益
环境收益是指由环境资产带来的，能够在现在或是不远的未来可以实现的且能够用货币进行计量的收益。企业进行环境污染治理的同时，也会带来一定益，例如提升企业的环保形象，增强竞争力，享受到政府的减税的优惠政府等收益。环境收益具有以下的特点：（1）环境收益周期长，环境收益的产生是一个缓慢程，多数的污染型的企业环境投资性支出一般投放大，周期长，见效慢的特点。（2）环境收益可以用货币计量。不能用货币计量的，不能确认为环境收益。（3）环境收益是一种效用。环境收益不仅可以表现为资产增加和负债减少，还可以从环境上获得满足。前者是客观的，而后者建于主观之上，取决于不同的企业不同的环境收益带来的效用大小的评价。
5环境损失
环境损失是指企业发生在环境治理方面的成本和支出，但是没有得到任何的回报和收益。主是的形式是罚款、赔偿金、违反了环境条例或承诺而受到的处罚或是购进的为了环境治理的设备没有得到使用而发生的成本等。
5.4披露的形式
5.4.1补充报告
企业主要是在社会责任报告、招股说明书、董事会报告中披露环境会计的信息。一方面根据重要性原则，企业将影响财务的环境会计信息在企业的财务报表附注中进行披露。另一方面，企业也会在董事会报告中披露一些关于环境问题制定的相关政策和履行情况等。
5.4.2企业环境报告
独立环境报告是以独立报告的方式，反映企业在生产经营过程中所产生的对企业财务情况有影响的环境活动，以及为了减少和消除这种活动产生的负面影响所做出的努力和取得的成果的一种书面报告。
我国目前主要是采用补充报告的形式来披露环境会计信息，主要原因有：（1）补充报告的形式希望能将更的信息纳入到会计核算中，但是我国环境披露仍在起步阶段，会计核算和披露体系还没有形成完整的系统，因此环境报告的形式还不能充分地反映企业环境对其经营活动的影响，所以采用补充报告的形式更适合我国现阶段发展的情况。（２）独立编制报告。将使企业环境披露的信息更加透明和系统
从而有助于信息需求者做出决策。
（3）不同的信息需求者对信息披露的要求是不同的为了兼顾不同的需求者多样化的需求，企业管理层所披露的环境会计信息应尽可能地全面和系统，因此更适合编制独立的报告形式。（４）
编独立
的报告有利于加强对环境问题的注重从而主动地进行环境会计信息披露。
6改进我国环境会计信息披露的建议
从西方发达国家的研究中我们发现，企业环境会计信息披露需要政府相关部门制定相应的政策，需要会计职业界的积极响应，需要社会公众共同的监督作用。因此，在这方面，我国可以借鉴国外的一些先进做法，结合本国企业的实际情况，可以将政府部门、会计职业界和社会公众这三个方面的作用结合起来推动企业环境会计信息披露，尽快地完善环境会计信息披露的框架。基于我国目前上市公司环境会计披露的问题，笔者提出以下几点完善建议：
1、证监会规范环境会计信息披露，加强将力度
我国上市公司在经营过程中普遍缺乏环境会计信息的披露，并且进行披露的公司大部分都是以定性描述为主，定量披露为辅，这远不能满足企业利益相关者对环境会计信息的需求。首先不利于政府的监管，因为全面、系统的环境会计信息是政府制定相关法律法规的依据，不利于形成以环保为导向的披露制度；其次也不利于社会公众的监督，因为有效的环境会计信息披露能减少企业和公众之间信息不对称的程度，能督促企业在生产经营中改进不合理的生产流程，减少经营中的风险。通过国外的文献资料，我们可以发现，西方国家的环境会计信息披露方面比较完善，企业披露的意愿也比较强烈，起关键作用的是政府制定的法律法规，起到事前激励，如果不履行，则事后进行惩罚的作用。因此，我国应借鉴国外的经验，并结合我国企业的实际情况，建立相关的法律法规强制性地要求我国上市公司对环境会计信息进行披露，通过加强政府立法为要务发挥其强制性作用完善现行的与环境问题相关的法律法规，对环境会计信息披露进行更具体的指导，并且通过监管职能，督促企业履行环境会计信息披露的责任。
2、环保部门规定上市公司必须披露的污染物排放指标
目前上市公司环境会计信息披露多以定性分析为主，定量分析的还很少，因此，笔者建议国家相关环保部门应当对上市公司的环境会计信息披露做出技术性的规定。例如该行业的污染控制总目标、具体排放目标；明确规定上市公司环境会计信息披露的废气、废水、固体废弃物是否达到了国家的排放标准；在生产过程中的耗能情况；是否采用相关的治理技术将排量控制在国家或是地方所规定的范围内；明确规定上市公司应披露与上述技术性的指标相对应的财务数据指标等。有关环保部门还应当同证监会一起进行环境审核，监督上市公司履行环境会计披露责任。环保部门规定企业的环境污染物的排放标准，环境治理标准，证监会制定环境会计信息披露的规范，两者相结合起来，是我国上市公司环境会计信息披露的内容、行式具有可比性。
3、实行环境会计信息披露奖励制度
在研究国外企业的环境会计披露情况时笔者发现，国外的企业披露的动机强，其中一个主要原因是国外的一些会计职业管理机关为了鼓励企业进行自愿披露，设置了有关环境会计信息披露方面的奖励。我国目前环境会计披露工作还处于起步阶段，对污染性行业没有一个全面、准确的标准，自愿披露的企业数目还很少，动机也不强。因此笔者建议，在完善相关法律法规这些硬性规定的同时，应当实行一定的环境会计信息披露的奖励制度。从我国的实际情况出发，可由相关的环保部门与注册会计师协会一起对企业在董事会报告、招股说明书或是社会责任报告等中披露的环境会计信息进行年度评审，奖励的资金的来源可以从环境污染罚款中抽取一部分，用来奖励环境会计信息披露的规范者，以鼓励企业主动进行披露，促进我国的企业环境会计信息披露得到广泛的推行。
4、建立环境会计信息披露专门网站
尽管证监会强调了对污染型企业在上市前必须进行环境审核，但是这部分审核信息还仅仅是内部掌握，而未向广大的社会公众公开，企业和广大的社会公众信息仍然是不对称的。
另外，目前我国上市公司对环境会计信息的披露情况相差很大，或有或无，并且披露的渠道也不同有的上市公司是将这部分信息放于董事会报告中，有的是在公司网站上的社会责任报告中进行披露，有的则是在招股说明书中提及部分，因此社会公众获取这部分信息的渠道非常分散难以得到全面的信息，不利于对其进行评价。所以不管是对环境会计信息的需求者还是监督者来讲，我国都缺少一个可以共享交流的信息平台，笔者认为这是一个不足。因此，笔者建议专门成立一个网站用于所有上市公司进行环境会计信息披露的平台，这样一个数据库不仅有利于上市公司进行横向和纵向的对比，而且对信息使用者和监督者建立了一个高效的信息传递的渠道，可以在一定程度上减少了搜寻环境会计信息的时间成本和解决信息不对称问题。在这样的一个共享信息的平台上，上市公司之间可以相互了解，方便查阅信息，评价上市公司环境会计披露的情况，提供了一个检举、交流的渠道。
同时也改善了环境责任履行得好的企业的形象。
5、提高公众的环境意识
增加对环境会计信息的需求
在西方发达国家投资者表现出对环境会计信息浓厚的兴趣，他们会深入地去了解企业环境污染受到的罚款或是环境治理的支出对企业的财务状况、经营成果的影响，所遭受的经济损失有可能引起的股价的变动。银行在对企业进行放贷时也会认真考虑企业履行环境责任情况，由于环境问题所造成的可能的损失，对企业偿还
贷款的影响。股民在买股票时，也会留意公司的环境表现等。环境意识包括“知”和“行”两个方面，即对环境问题的认知和相关的行为，我国目前的环境意识还不够强，社会公众对环境会计信息的需求也不是很高，所以笔者建议通过公益诉讼制度，发展民间环保组织，加强环境和可持续发展教育等各种方法来提高社会公众的环保意识，推动环境会计信息披露的发展。
参考文献
[1]纪珊.石化行业上市公司环境会计信息披露分析.经济师,2005(5)125-127.[2]耿建新,房巧玲.环境会计研究视角的国际比较.会计研究,2004(1).[3]高静.企业环境会计信息披露程度研究.中国海洋大学硕士论文.2008.[4]徐泓.环境会计理论与实务研究.北京，中国人民大学出版社,1998.[5]若静.上市公司环境会计信息披露初探.会计研究,2002.[6]李心合.中国会计学会环境会计专题研讨会综述.会计研究,2002,(l)58-62.[7]张纬.环境会计信息披露的市场反应研究.复旦大学硕士论文.2008.
篇四：环境会计信息披露案例
毕业论文开题报告
会计学
钢铁行业上市公司环境会计信息披露研究
一、立论依据
1.研究意义、预期目标
研究意义：针对我国资源紧缺和环境恶化等各种问题，我国政府提出了可持续的科学发展，力图建设社会主义和谐社会。同时环境污染的主要责任人应当是企业，那么企业在承担治理环境污染责任的同时，必然逐步将环境活动纳入到企业的会计核算体系中，并进行单独的信息披露。我国作为一个发展中国家，市场经济体制尚不健全，在环境会计信息的披露上也远远落后于许多西方发达国家的企业。但是为了实现最佳的经济效益和社会环境效益，就必须建立和完善环境会计信息披露制度，从而激励绿色企业的发展壮大，促进社会经济的良性发展。因此环境会计信息的披露极具研究意义和价值。它不仅是国民经济宏观管理的需要，也是企业内部管理的需要，对全社会可持续发展战略具有重要的现实意义。
预期目标：我国传统企业实行的是一种资源消耗高、利用率低、废弃物排放量多的粗放型发展模式，极大地损害了社会的环境基础。本文也就是基于此，对环境会计信息披露进行整体概述，并就国内外环境会计信息披露进行比较分析，以钢铁类上市公司为代表，来说明我国重污染行业的企业在环境会计信息披露方面的情况，并针对相关问题提出相关改进措施，力求对我国钢铁类上市公司环境会计信息披露制度提出有益的建议和意见。
2.国内外研究现状
在当今日益开放的世界，环境会计信息已经越来越受到国内外学者的重视，国内外学者对此都有自己的看法，得出了不同的观点。
(1)国外学者对环境会计信息披露的研究
环境问题是世界各国共同的问题，因此最近几年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组会议曾经数度涉及环境会计信息披露问题。可以说，该组织以及它所从属的联合国跨国公司中心经社理事会为了促进环境会计的发展，特别是环境信息的披露做了不少工作。
1991年召开的第9届国际会计和报告标准政府间专家工作组会议对环境会计问题进行了调查。
1992年召开的第10届国际会计和报告标准政府间专家工作组又继续对环境会计信息披露问题进行了交流。
1993年，联合国印发的一份题为《跨国公司的环境管理》的研究报告，再次介绍了对跨国公司环境信息公布的调查。
1998年2月召开的第15届国际会计和报告标准政府间专家工作组会议讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统的完整的国际指南。
2003年财政部会计准则委员会秘书处组织翻译了联合国国际会计和报告标准的《企业环境业绩与财务业绩指标的结合》和《环境成本负债的会计与财务报告》。
美国对环境会计问题的会计信息披露工作主要表现在对环境成本和负债的报告上。美国的企业、会计界、会计信息使用者都非常重视环境负债问题，这主要取决于近二三十年来美国颁布的一系列与环境保护有关的法律和法规，在这些法律、法规中明确提出了对企业的环境污染预防、降低和治理的要求。按照美国目前有关法案的精神，环境污染问题大致可以分为土壤(场地)污染、地下水污染、地表污染和空气污染四类，当企业发生这四类污染行为时，就有可能发生相应的环境成本与债务风险。
(2)国内学者对环境会计信息披露的研究
理论上，我国会计理论界对环境会计的介绍与认识始于20世纪90年代，多数学者认为葛家澎教授和李若山教授1992年在会计研究第5期上发表的《90年代会计理论的一个新思潮一绿色会计理论》一文是我国开始环境会计研究的重要标志。此后，大批会计理论实务工作者在这一领域里进行了开拓性的研究，所取得的理论研究成果己经相继见诸于国内有关专业期刊或理论专著，如：徐乱的《环境会计理论与实务研究》，孟凡利的《环境会计研究》，李静江的《企业环境会计和环境报告书》，肖华的《企业环境报告研究》等，这些论文或专著为我国环境会计的建立与发展奠定了基础。
孟凡利（1999）认为应该包括环境问题的财务影响和环境绩效两个方面。环境活动的财务影响信息主要包括：①环境活动对财务状况的影响，包括环境活动对各种资产价值的影响、环境活动引起的现实或潜在的负债。②环境活动对经营成果的影响，包括环境支出和环境收益。企业环境绩效主要体现在以下三方面：第一，环境法规的执行情况。第二，环境质量情况。第三，环境治理和污染物利用情况。该观点较为全面，兼顾了各类信息使用者的需求。
肖维平（1999）认为主要有环境成本、环境负债、与环境负债和成本相关的特定会计政策、报表中确认的环境负债和成本的性质、与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型等等。
总的说来，国内环境会计信息披露的研究注重吸收国外己有成果，研究内容也比较全面，涉及到环境会计信息披露的方式、内容与模式。这为我国全面1研究环境会计信息披露奠定了基础，但是，也存在以下局限性：研究还局限于基本框架和报告模式的探索；缺乏从环境会计信息使用者的角度来论述环境会计信息报告的实用性和可操作性，虽然有创意的观点不断出现，但还没有形成完整的体系和稳定的结构；缺乏对当前已有的国外环境会计信息披露研究成果系统、全面的介绍和借鉴；回避环境会计与现代会计衔接上存在的诸多问题；系统、完整并符合中国国情的企业环境会计信息披露模式尚未建立，因此，有进一步研究的必要性。
3.参考文献
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[14]SmithV.EnvironmentalProblemsinChina:EstimatesofEconomiccost[M].Canada:East-WestCenterSpecia1,1996．
二、研究方案
1.主要研究内容（或预期章节安排）
1环境会计信息披露概论
1.1环境会计信息披露的内容
1.2环境会计信息披露的模式
1.3环境会计信息披露的必要性
2钢铁行业环境会计信息披露现状分析
2.1钢铁行业上市公司环境会计信息披露的现状
2.1.1环境会计信息披露的方式
2.1.2环境会计信息披露的内容
2.2宝山钢铁股份有限公司环境会计信息披露案例分析
2.2.1宝山钢铁股份有限公司环境会计信息披露的情况
2.2.2宝山钢铁股份有限公司
3钢铁行业上市公司环境会计信息披露存在的问题
3.1环境会计信息在年度报表中披露少于招股说明书
3.2环境会计信息披露分散，形式不规范，缺乏可比性
3.3环境会计信息披露缺乏中重要性、明确性
3.4环境会计信息内容少，缺乏实质性内容
3.5环境会计信息披露方式单一
3.6缺乏企业环境会计审计及相关披露，可靠性得不到保障
4完善钢铁行业上市公司环境会计信息披露的建议
4.1完善环境会计信息披露的体系
4.2加强企业自身建设
2.实施方案和进度计划
实施方案：
本项目的研究是中小企业财务风险的防范，需要较深厚的理论研究基础和时政资料。因此，必须加强这方面的文献阅读，主要将通过中国期刊网、维普、学位论文数据库和EBSCO等查找相关的文献获得。
进度计划：
第6学期第19-20周至第7学期第1-5周：在指导教师的指导下，广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。
第7学期第6-12周：在导师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报告撰写；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。
第7学期第13-14周：撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。
第7学期第15-20周：开始写作毕业论文，完成初稿。
第7学期寒假：结合毕业论文选题开展调查研究。
第8学期第1-2周：在导师的指导下进一步写作、完善毕业论文。
第8学期第3-6周：在导师的指导下，充分利用毕业实习的机会，结合毕业论文内容开展进一步的调查研究，完成论文。第8学期第7周：在导师的指导下，进一步修改、完善毕业论文；定稿并上交。
第8学期第9-11周：参加毕业论文答辩。
篇五：环境会计信息披露案例
钢铁行业上市公司环境会计信息披露研究——以鞍钢为例
摘要：可持续发展理念在现阶段得到了广泛的认可与重视，企业环境会计信息作为一种重要的信息资源开始步入人们的视线。由此而来的涉及到与企业环境会计信息披露的一些问题开始广泛的被社会上更多的人重视。本文在相关背景的基础之上，运用文献综述法和案例分析法，以鞍钢集团为研究对象，从公司会计披露监督出发，对其现阶段所存在的问题做了一定的研究与讨论，最后提出了提高鞍钢集团环境会计信息质量的建议和对策。在一定程度上能够阐明企业要如何制定有效的环境会计信息披露制度，实现经济与环境的可持续发展。
关键词：环境会计；信息披露；鞍钢
一、引言
研究环境会计信息披露一方面有利于社会的可持续发展，另一方面还可以对上市公司的可持续发展起到积极的作用。上市公司对环境会计信息进行披露，不但可以帮助利益相关者更加透彻地了解公司的环境绩效和财务状况，帮助企业投资者在进行投资时做出准确的决策，还可以帮助上市公司改善其社会责任感和环保形象，进而使其在大众面前的好感度得到提高，树立更好的企业形象，同时也可以帮助政府管理部门全面真实的掌握经济资源配置，由此可以使我国在制定环境方面的制度、法规时具有越来越强地目的性，对推动上市公司平稳、有序、健康的发展等方面都具有长远影响。
二、环境会计信息披露相关概述
（一）环境会计信息披露概念
环境会计信息在企业信息组成结构之中占据着突出地位。就目前而言，其包括企业所披露信息中所有的环境核算、成本归纳等信息。具体的环境会计信息分为文字说明与相关指标量化信息。文字信息说明偏指企业适应的环境法律法规、政策解读、指导方案及其企业日常环境处理流程的相关说明。相关指标量化信息包括财务指标说明与非财务指标说明，是企业有关环境的财务信息与非财务信息的结合。
在环境会计之中最为核心的内容即为环境会计信息的披露。在对环境会计相关理论体系
进行建设以及进行环境会计实践过程中都要对其会计信息披露这一环节投入足够的重视，通过对相关信息的披露可以较好地为企业所做决策提供一定的依据，维持与保障企业利益相关者的基本权益。
（二）环境会计信息披露内容
针对于企业环境信息披露的内容，国外的研究重点是在披露指标的选取与衡量的标准上。相比于我国，还未形成一套全面、具体的理论体系来指导企业进行相关环境会计信息内容方面的规范。因此，在实际的规范性说明中，我们并未能找到相关的内容概述。但本文立足于国内外环境会计信息的相关文献综述，加以规范性的整理、总结，在对环境会计相关信息进行披露过程中需要对以下内容进行介绍，即：环境管理信息和环境绩效信息。
（1）环境管理信息
环境管理信息的主要组成是企业内部的相关资产、负债及其权益要素的集合。参考企业传统财务指标要素构成分析企业的环境管理信息组成，具体到企业的披露的相关方面。分别是：环境资产，企业为处理污染，降低排放而专门投入的设备、物资及其建立用于处理污染的固定资产等；环境负债，是指企业过去的事项形成的或是企业潜在的交易或事项，导致企业经济利益的流出。环境权益指的是由环境资产除去环境负债之后的留给企业所有人的剩余价值。根据其具体的组成部门，包括政府对企业的税收优惠、环境污染处理的额外收入、财政补贴及其财政转移支付等。环境成本，从企业的两方面来说。一方面指的是企业因构建除污系统发生的成本，另一方面指的是：企业因治理污染、绿化投入、环保宣传等其他的成本构成。环境费用是指企业在碳排放、环境税方面企业应缴纳的各种税费支出。以环境收入减去环境费用，最终可得到环境利润。
（2）环境绩效信息
结合上交所与2008与2010年所发布的《上市公司环境信息披露指引？以及《环境信息披露修改意见》，我们可总结出环境绩效信息的组成应该有以下几个方面的内容。分别是：单位产品的“三废”排放量、企业处理污染、治理污染的措施目标、应对环境危机的应急措施及其环境风险的审计评估等。除此之外，还应该包括企业的生产理念、“节能减排”目标、相关法规制定与履行情况说明等内容。
三、钢铁行业企业环境信息披露现状与问题
（一）钢铁行业上市公司环境信息披露现状
现阶段国内钢铁行业上市公司在对环境信息进行披露过程中所选择的方式具有一定的差异性，在招股说明书以及企业年报之中对其进行披露是最为常见的方式，但有部分企业以单独报告形式实现了对环境信息的披露。在利用招股说明书对环境信息进行披露的过程中会对具体环保风险以及具体的解决对策进行相应的介绍。
以年报形式对环境信息进行披露则通过财务报告和报表附注环节来进行体现，其披露内容主要为文字性描述，描述的详细程度有很大的差异。在独立环境披露报告之中，定性的文字性描述仍占据着绝对性领导地位，仅有少部分属于定量信息。
2.环境信息披露的内容
钢铁行业上市公司在对环境会计信息进行披露的过程中必须要对环保投资情况、政府补助以及绿化费、排污费等方面进行介绍。依据企业实际状况，对于环境会计信息的披露程度也存在一定的差距。在对年报之中所进行的环境会计信息披露进行综合分析后可进一步实现对其内容的基本分类，并对其所占比重进行简单概述。表3.1即为环境会计信息披露的主要内容。
表3-1环境会计信息披露内容
内容
环保投入资金
绿化费
排污费
环保补助与奖励
环保科技研发情况
三废收入
说明
在减少污染、改造环保设备过程中的实际投入
财务报表附注中计入管理费用的绿化费
财务报表附注中计入管理费用的排污费
政府给企业提供的环保专项资金、环保补助资金、节能奖励等
为保护环境所做的技术研发
企业生产过程中的三废收入
资料来源：企业环境信息披露指数（2018综合报告）
在对企业环境会计信息披露过程中，仅对企业环保投资进行了定量分析。对于企业生产经营过程中所带来的环境污染企业往往避而不谈，缺乏对其进行足够的定量分析。整体来看，强主观性是企业环境信息披露之中最为显著的问题。
钢铁企业在进行信息披露过程中主要披露的内容如下：企业为节能减排目标实现所进行的努力以及最终成果。因此，定性、定量手段的信息披露最终目的均为营造企业积极形象，并不会对其环境污染和破坏的实际状况与具体程度进行涉及和具体的分析。
（二）钢铁行业上市公司环境信息披露存在的问题
⒈环境信息披露的实用性较低
自然资源、资本等项目是环境会计的重要内容，但在对其进行分析的过程中难以简单依靠货币形式实现定量分析，且现阶段并无出现完善的非货币化的定量分析方式。这也是钢铁行业上市公司在环境会计信息披露过程中高度定性化的一个主要原因。在对环境会计披露具体信息进行选择的过程中，企业会优先对无法造成企业经营波动的信息进行披露，这部分信息并未对企业环境信息进行深入的分析，缺乏对环境投资成本效益及其他因素的探讨，未能实现对环境投资的有效分析，这使得很多非专业投资者不能对该上市公司的资本支出是否用于环境投资进行判断，上市公司所披露的环境会计信息难以发挥自身的实际效用，实用性较低，相关性和可靠性也大大降低。
目前，我国钢铁行业上市公司披露的环境会计信息主要用于对污染的治理和国家宏观环境的管理，投资者及其余利益相关者对于环境会计信息的需求并未得到重视与保障。在上市公司年度报告之中所进行的环境会计信息披露整体来看十分笼统，过于重视定性分析，缺乏定量方法指导之下的针对性描述。且其中并未对环境会计相关信息进行具体的说明，利益相关者在具体决策过程中难以对这一部分信息进行有效的利用，企业环境会计披露的具体信息实用性呈现着较低水平。
2.环境信息披露的内容不全面
国内钢铁行业上市公司在对环境会计信息进行披露的过程中将内容集中在了少数几项之中，与国家《关于环境信息公开的报告》之中的具体规定有着较大的差距，环境会计信息在披露过程中内容的完善性无法得到保障。在钢铁企业会计作业之中并未涉及专门会计账户来对与环境有关的资产、负债、成本等问题进行展示，仅在部分会计科目之中对环境会计信息进行了涉猎，无法对环境会计信息的内容进行全面反映。
环境会计披露的信息主要以货币性形式的信息为主，但是许多钢铁企业却仅仅对部分与环境问题相关的会计信息进行披露，这些信息的内容也都是比较容易获取，例如环境成本和环境负债等，而并没有对其他的有关环境会计的活动进行披露，也没有对所有涉及环境问题的项目进行详细的说明。
3.环境信息披露的形式不规范
在对环境会计信息进行披露过程中，不同公司之间的差异十分突出，在具体数量、内容、方式等方面均存在大量差异。因此，即使投资者、债权人对企业所披露环境会计信息有一定的了解，也难以依据其具体内容来对公司环保之间的差距进行合理比较。此外，环境会计信息主要体现于董事会报告以及财务报表附注之中，缺乏足够的对外披露，且披露过程并未形成统一范式，难以进行不同企业之间的比较。
根据分析可知，大规模、强盈利水平的钢铁企业在环境会计披露过程中对所涉及的内容较为全面，由此可知这一类型企业对于环保的认识更为透彻。现阶段国内钢铁行业对于环境会计信息披露的自愿化程度正在不断发展，并取得了一定的成效，但总体来看仍处于较低水平。各企业对信息的披露形式各不相同，也未制定统一的报告制度，以便能在审计时及时发现问题并有效解决问题，另外审计人员在制定审计计划时，也应询问企业管理层的意见，提高审计工作的针对性。
4.环境信息披露缺乏一致性
环境会计所发挥的重要作用已经得到了国内企业的广泛认识，企业对于环境信息的披露有了更强的动机，但现阶段国内缺乏完善会计准则来对实现对其信息披露的有效指导，无法对会计务实的具体需求进行有效的满足。此外，环境会计准则的操作性十分突出，在缺乏相关准则以及披露制度的前提下，难以实现对环境会计信息披露的合理比较。
我国针对环保相关问题已经颁布了部分法律，但整体来看较为零散，并不具备完善的法律体系，且环保问题之中的会计规定属于现阶段法律的空缺领域。可持续发展的整体目标往往与企业现阶段的实际利益之间存在一定的落差，企业难以为了可持续而放弃自身现阶段的经济利益。在缺乏完善法律法规的强制性要求背景之下，钢铁企业的环境会计信息披露基本出发点均为企业自身的实际效益。因此，其披露的具体信息缺乏足够的完善性，不同企业信息之间的一致性无法得
到保障，部分企业为降低负面影响，会对环境会计的具体内容进行隐瞒。
四、鞍钢集团环境会计信息披露的现状
（一）鞍钢集团概况
鞍钢集团经营范围包括：钢、铁、钒、钛、不锈钢、特钢生产及制造，多种有色金属生产，矿山辅助产业，清洁能源发电，煤炭及制品销售，化工产品及气体（不含危险化学品）、耐火材料生产、销售，工矿工程、冶金工程施工，工程技术服务，装备制造，物联网信息服务，节能、环保技术服务，新材料研发，再生资源开发，机械加工，技术开发、转让与服务，交通运输服务，房地产开发，城市能源供应，软件和信息技术服务，智能制造与服务，国内外贸易，财务管理，招投标服务，医疗康养服务，职业技能培训，经济信息咨询服务，企业管理，酒店餐饮服务，对国务院所授权的具体范围之内的国有资产及具体投资进行合理经营管理，以下限分支机构经营：报刊发行，出版物印刷，包装装潢和其他印刷品印刷等。
（二）鞍钢集团环境会计信息披露方式
鞍钢集团属于国家重点监管的企业，其内部体系较完善。在对环境会计信息进行披露过程中以补充说明方式为主。同时，发布独立的环境责任报告来向社会大众进行环境会计信息的披露。补充说明公告及其独立的环境报告，其具体的方式包括：企业的财务报告、附注说明、环境责任报告、可持续发展公告等。因此，在研究鞍钢集团时，将所有有关于企业环境会计信息披露的方式全部纳入考察的范围之内。其具体环境信息披露方式详见表4.1。
表4.1鞍钢集团
2013-2018年环境会计信息披露方式汇总表
披露方式
董事会报告
报表附注
社会责任报告
可持续发展报告
招股说明书
2013√
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2014√
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2015√
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2016√
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2017√
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2018√
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基于表4.1：鞍钢集团在2013-2018年的企业环境会计信息披露中采用了补
充说明报告及其独立的环境责任报告相结合的方式。相关的内容不仅在企业的财务报表中通过财务及其非财务指标进行详细的说明，而且还发布独立的环境责任报告进行相关安全、健康方面的信息披露。
基于表4.2：从政府的相关法律法规出台，自2009年后环境保护法规及其上市公司环境信息披露制度逐步规范，出台相关法律的频率与速度都在提升，进一步说明政府制度的建设随着经济的快速发展而不断完善，对于鞍钢集团环境会计信息披露的逐步规范发展起着重要的推动作用。
表4.2国家环保政策规范上市公司的法律法规
鞍钢集团的环境会计信息披露采用组合式的披露方法。从财务报告、附注说明、环境责任报告、可持续发展公告，直到招股说明书修改内容等，其披露的内容从整体看也都比较全面。具体来说：鞍钢集团披露内容多数强调的是环境方面的管理，强调通过组织机构的强化来实现既定的环保目标。无论是在对国家政策方面的执行力度，还是本企业的环境绩效考评，都在企业的财务报告、附注说明、环境责任报告、可持续发展公告、健康安全环境报告、招股说明书修改内容等有着较为明显的表述。然而，对于其他的环境信息，鞍钢集团披露的很少，甚至避而不谈。这些环境信息具体不仅包括：环境成本的构成、环境负债的发生以及应对环境危机时的准备金等，也包括环保宣传费用、社会公益支出以及相关的环境税金等问题。这在一定程度上也说明鞍钢集团在环境会计信息披露方面存在着避
重就轻的行为。
（三）鞍钢集团环境会计信息质量存在问题
1.环境会计信息披露在内容上相关性不够
从整体披露情况来看，鞍钢集团也未能逃出重污染行业环境信息披露的怪圈，即披露严重选择性披露，无论在披露内容的范围上还是披露的充分性，只在政策性、原则性等内容上用较大篇幅予以泛泛的陈述，并无涉及实质性环境污染和破坏的解释。均集中阐述环保工作准则、环保理念、环保投入、环保治理、清洁生产与循环经济的介绍等，至于企业由于生产活动导致的严重环境问题，则只字不提，还有公共投资者关心的环境收入与环境支出的对比数据和环境资产与环境成本等效益比较等数据也相对缺乏。
鞍钢集团的环境管理信息分别从环境成本、环境资产以及环境费用来阐述。又根据其具体的分类方法分别对各自的数据进行了收集与整理。“预计负债”虽然不能准确客观的反映“预计环境负债”的具体情况，但是，根据其具体的数字增长变化，可得出“环境负债”也在历年提升；对于“环境治理”，很清楚的可以得出：在发生较大的环境事故的时候，相关的环境治理费用就占较大的比重，“环境税负”是企业历年必须披露的数据信息。对比近十年的数据变化，环境税在不断地增加，一方面反映国家的环境税制改革增加的企业的环境税负，另一反面也揭露了鞍钢集团因业务的增加面对环境应尽的义务在增加。侧面也说明了钢铁行业以牺牲环境、资源为代价。
2.环境会计信息披露指标不一致
会计信息必须要具备可比性这一质量特征，必须满足可比性原则才符合信息披露的质量原则。根据《企业会计准则-基本准则》第15条规定，企业必须要提供可进行横向、纵向比较的会计信息。环境信息属于会计信息的重要组成部分，也应当对这一特定进行满足。为对企业经营业绩、现金流和环境财务的变化等情况进行评估，整个企业以及不同时点，同类交易或事项必须采用相同一致的方法和指标进行计量和报告，以确保信息口径的一致，便于比较。
环境信息的披露有一定的特殊性，鞍钢集团在环保理念和准则、环境保护管理机制、清洁生产和循环经济等方面均以非财务信息的定性描述进行披露，无法直观进行横向和纵向比较。而持续投入环保落实、生态保护与植被恢复信息，有
部分采纳了财务信息的披露模式，如环保投入8100万元，植被恢复214公顷等，这些财务信息尽管有了量化指标，但是未做进一步详细描述，不能从中读取有用信息，也不能做详细比较，所以，认为这部分信息仍然缺乏可比性，指标口径不能保持一致性。
3.环境会计真实性信息披露不足
在《企业会计准则-基本准则》12条中指出，企业必须要依据具体交易、事项来对会计进行基本的确认、计量与报告，对其中的具体会计要素以及具体信息进行准确的体现，实现会计信息真实、全面的展示。这一准则可对会计信息的质量进行基本的保障。如果这一要求无法对投资者、债权人以及相关部分、民众的需求进行满足，而可能导致其作出错误的决策，后果可想而知。
依据这一原则，环境会计信息当从实际发生的环境事件出发，披露真实有效信息，而不应该根据企业自身的利益选择性披露环境信息，故意遗漏重大事件和披露虚假信息而误导利益相关者。正如前面所述，鞍钢集团出于自身利益的考虑，在
2012年2月，鞍钢旗下重型机械有限责任公司铸钢厂发生了重大事故，其铸造车间出现了大面积喷爆，最终导致了13人死亡，17人受伤。重大事件，鞍钢首先考虑如何隐瞒事故，封锁消息，进而导致股票受到停牌的严厉处罚，不得已才对事件进行了披露。这其实也是我国企业的一个缩影，多数企业都有这种处理的惯例。这也使得
鞍钢集团的环境信息披露不可靠，不真实，缺乏真实性。
4.不同披露方式在内容表达上存在重叠
鞍钢集团环境会计信息界定较为模糊的主要原因是在披露方式中存在重叠、反复披露的客观事实。如：企业财务年报、附注、可持续发展报告、健康安全报告等，从所有的报告中索取的相关信息中，重复论述的比例很高。针对于企业的某一节能任务的完成，可能通过四五份报告反复进行论述、说明。这种重复披露、分散零星披露的内容给数据收集及整理带来了极大的不便。同时，多份报告、历年报告论述同一项环保项目，缺乏可对比性，也没有什么实质性的环保推进。它的作用仅仅是为了夸大企业为环保事业而做出的巨大贡献。
五、加强鞍钢集团环境会计信息质量的策略
（一）构建环境会计信息披露法规体系
我国颁布的与信息披露有关的法律法规已经逐步完善，其中包含环境信息披
露的部分多数由环保部门、证券监管部门颁布，正是因为法规数量不少，未能形成系统、全面的法规体系，也没有具体操作准则，因此执行起来有很大难度，基于此，政府监管机构有必要组织专门的机构小组，将现有的涉及环境信息披露的法律法规进行整理分类，专门整合针对环境信息披露的部分的法律法规体系。
借鉴国外经验，我国上市公司监管机构将上市公司已有的环境信息披露的体系进行整合，纳入强制性披露体系，尤其强调重污染企业必须强制性披露。因此，各监管部门通力协作，（1）对环境信息披露的具体范围进行规范，必须要对企业生产过程中所造成的污染、突发事故对环境造成影响的企业、通过治理改善环境的企业等等，均应进行有效信息披露；（2）必须要对环境信息披露的具体内容进行明确。企业必须要对环境资产、负债、收入以及成本等具体信息实现有效披露。此外还必须要对企业环境活动之下财务状况所发生的具体变化进行展示，这些内容含有两方面信息，即既要有已经过去的历史信息，也要有未来预测的信息，尽可能采用定量化的财务信息，必要时应当进行一定的定性化分析进行补充；（3）注意环境信息披露的及时性，借鉴对外披露的财务报告模式，强制要求披露的时限，一旦出现鞍钢集团延后九天才披露的行为，应该予以严厉惩罚，以免引起社会公众的猜疑导致群体事件发生；（4）必须对责任内容进行明确。只有在对环境信息披露相关的个人、部门、企业等多当面在环境信息披露过程中的实际责任进行明确之后，才能更好的对环境信息披露相关作业进行完善，实现其体系的建立。
（二）提升利益相关者环境信息意识
我国资本市场投资者众多，绝大多数投资者只关注短期利益，并不关注长远收益，更不用说环境信息，即使因媒体的报道了解了一些环境问题，比如雾霾、江河水污染、重大环境事件等，也只是对事件本身的关注更多，至于深层次的问题，如对社会的危害，对经济的破坏，企业自身长远发展的影响等均关注不够，甚至不予关注，因为一般投资者对环境信息的具体内容并不了解，也不清楚环境信息披露的必要性，这也是当前我国企业环境信息披露质量不高的一个因素。加强利益相关者环境信息披露知识的宣传普及工作，注意以下几个方面。
（1）强化宣传环境信息披露的宣传力度，通过编发环境信息知识宣传手册，可以免费发放给投资者。（2）借鉴日本的做法，开发环境信息专门网页，政府
监管机构和企业官网均可专设，供投资者查阅，网页信息量大，内容应该全面，规范，信息及时，这种模式亟待普及。通过这些模式，逐渐引导投资者积累环境信息披露知识，积极参与环境保护，也能为他们的投资决策提供有益的帮助。
（三）监管部门切实履行监管职责
政府要对自身的监督职能进行充分的发挥与保障，鞍钢集团在出现重大环境事故时，政府监管部门的反映说明政府对企业的袒护和包庇意图，企业在环境信息披露问题上更是毫无顾忌，满不在乎，更过分的是政府与
鞍钢集团互相勾结，共同隐瞒，这样的外部环境不利于环境信息披露体系的建立、规范和完善。因此，监管部门要对自身在环境信息披露方面的监管职责进行明确和使用，不断对企业进行有效监管，避免重污染企业对的进一步发展，推动企业对自身环保职责进行履行，不断实现对环境信息的合理披露。
国外针对环境信息披露的监督已建立了较为完善的体系，在对监督模式进行发展的过程中可对其进行一定的参考。扩大审计机构的职能，赋予他们监督企业环境信息披露的职责，主要对环境信息披露进行专业性指导和监督，对企业发生的环境活动进行专项环境审计，以保证企业履行环境责任，还要配合环境保护部门的工作，把好对企业违规行为的惩处关。
在对上市公司进行监管的过程中，证监委具有极高的权威性。能否对上市公司环境信息披露进行有效监督直接关系到证券市场的健康发展和环境信息真实、全面和及时披露，是证券市场有效运行的保障。有研究还表明我国证监委对企业的监管存在不力，查出企业环境信息披露存在问题后处罚力度也不大，企业普遍存在侥幸心理，例如，对鞍钢集团的调查和处罚均存在不到位的嫌疑。
公众监督机制也对企业环境信息披露起到独到的监督作用，它与政府监管作用不同，公众监督，如媒体报道传播速度快，很快引起社会反响，会对违规企业造成极大的心里压力，在现代的信息社会，社会公众媒体监督有着巨大的影响力，是政府监督无法比拟的。
（四）重视跨学科人才运用
钢铁行业在发展过程中对诸多领域均进行了一定涉猎，因此在对鞍钢环境会计信息进行分析的过程中，需要对多领域进行涉及，而这一过程需要大量的跨学科人次。在对环境数据指标进行基本分析的过程中，具有较强综合能力的环境会
计人才呈现出了更高的效率。在对钢铁生产、环境资源、数据统计等多领域进行分析的过程中，都应当对环境会计信息披露体系进行利用，实现综合分析。在这一原则指导之下所进行是数据收集、处理、加工、披露，具有较强的准确性与客观性。只有不断推进跨学科人才参与到环境会计信息的披露之中，才能确保相关理论对于时间的具体指导作用的发挥，实现人才在竞争之中的有效作用，不断确保鞍钢集团企业环境会计信息披露的具体质量得到充分的保障。
结论
经济越发展，环境越重要。经济发展导致的环境问题也引起了会计学者的关注，于是掀起了环境会计研究的高潮，研究发现，环境会计与传统会计相比，对环境会计要素的计量是一件困难的事，至今难以确定，而环境会计信息披露又是企业利益相关者所关注的，尤其出现重大事故时，被社会媒体渲染，更是引起社会公众的追踪关注，在这样的背景下，环境会计及信息披露的研究也进一步被推成热门话题，本文的鞍钢集团案例分析和规范研究分析显示，我国环境信息披露质量严重低下，远不能满足信息使用者的决策需要，所以，提高环境会计信息披露质量成为当前会计信息监管部门的工作重点。
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